Глава 16 «Основные средства» нсфо №2 содержит положения мсфо (ias) 16 «Основные средства», таким образом, можно сказать, что они одинаково определяют порядок учета основных средств.

Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23.05.07 № 185 "Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета" устанавливает порядок ведения синтетического учета основных средств.

Согласно данному Приказу порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается индивидуальным предпринимателем или должностными лицами юридического лица, которые в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и учредительными документами осуществляют текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей индивидуального предпринимателя или организации [9].

Учет основных средств производится на счетах подраздела 2400 «Основные средства» раздела 2 «Долгосрочные активы». Первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая – на принадлежность к подразделам, третья – на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра – определяется организацией самостоятельно.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

2410 – «Основные средства»;

2420 – «Амортизация основных средств»;

2430 – «Убыток от обесценения основных средств».

В зависимости от детализации по видам основных средств (согласно классификации МСФО (IAS)16 «Основные средства») открываются синтетические счета.

Для аккумуляции амортизации основных средств, предназначена группа счетов 2420 «Амортизация основных средств».

Для аккумуляции убытков от обесценения основных средств, предназначена группа счетов 2430 «Убыток от обесценения основных средств».

В бухгалтерском балансе, разработанном в соответствии с требованиями МСФО, основные средства отражаются по статье 118 «Основные средства».

Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 216 "Об утверждении форм первичных учетных документов" определяет формы и правила ведения первичных документов для учета основных средств.

Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 215 «Об утверждении форм регистров бухгалтерского учета» определяет формы журналов-ордеров, регистров бухгалтерского учета и ведомостей.

Согласно Закону Республики Казахстан от 30 ноября 2000 года № 109-II «Об оценочной деятельности в Республике Казахстан» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 05.07.2011 г.) проводить переоценку основных средств могут только организации, имеющие лицензию на проведении оценки. Организации, не имеющие такую лицензию, должны заключать договор с оценочной организации. Предприятия не могут самостоятельно проводить переоценку.

2 Организация учета основных средств в соответствии с мсфо (ias) 16 «Основные средства» в тоо «Парадиз-д»

2.1 Краткая экономическая характеристика тоо «Парадиз-д»

Товарищество с ограниченной ответственностью «Парадиз-Д» зарегистрировано в Министерстве Юстиции Республики Казахстан 13 декабря 2004 г. (Свидетельство о регистрации № 7137-1902– ТОО).

Местонахождение компании: 020904, Республика Казахстан, Акмолинская область Есильский район с.Двуречное. Учредителями товарищества являются 30 человек.

ТОО «Парадиз-Д» осуществляет свою деятельность на основе следующих документов и нормативных актов:

• Устава ТОО «Парадиз-Д»;

• Гражданского кодекса Республики Казахстан от 1.07.99г. № 409 – 1 (с учетом изменений и дополнений);

• Закона Республики Казахстан от 22.04 1998 года № 220 – 1 «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (с учетом изменений и дополнений);

• Прочих законов, нормативных актов, инструкций и методических рекомендаций по ним, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность организаций Республики Казахстан.

Товарищество осуществляет следующие виды деятельности: производство, закуп, реализация, хранение, переработка сельхозпродукции. Основной вид деятельности – производство сельскохозяйственной продукции. Хозяйство в основном специализируется на производстве зерновых культур.

ТОО «Парадиз-Д» является субъектом малого предпринимательства. Среднесписочная численность работников колеблется от 4 до 7 человек. Высшим органом управления является Общее собрание Участников, исполнительный директор – Тепляшов М.А. Исполнительному директору подчиняются бухгалтер и работники.

Таким образом, структура управления предприятием состоит из двух человек: директора и бухгалтера. Так как товарищество нанимает небольшое количество работников нецелесообразно и нерационально создавать более сложную структуру управления. Также необходимо учесть, что товарищество является сельхозпроизводителем, следовательно, деятельность носит сезонный характер: найм большего количества работников происходит весной, во время посевной, и осенью, во время уборки, в такие периоды как лето и зима количество работников значительно уменьшается.

Поскольку товарищество является субъектом малого предпринимательство для ведения бухгалтерского учета достаточно только бухгалтера, на праве главного бухгалтера.

Бухгалтерский учет в ТОО «Парадиз-Д» ведется в бухгалтерии в соответствии со следующими нормативными документами:

• Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 №234 (с учетом изменений и дополнений);

• Постановлением Правительства Республики Казахстан от 14 октября 2011 года № 1172 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета»;

• Международными и национальными стандартами бухгалтерского учета (с учетом изменений и дополнений);

• Методическими рекомендациями к международным и национальным стандартам бухгалтерского учета;

• Типовым планом счетов бухгалтерского учета от от 23 мая 2007 года № 185года;

• Учетной политикой ТОО «Парадиз-Д»;

• Рабочим планом счетов ТОО «Парадиз-Д»»;

• Методическими рекомендациями, инструкциями и другими нормативными актами по организации бухгалтерского учета.

Учет средств и хозяйственных операций ТОО «Парадиз-Д» осуществляет на основе двойной записи. Ведение бухгалтерского учета осуществляется в журнально-ордерной форме. Журнально-ордерная форма учета – форма учета, применяемая на большинстве предприятий, осуществляющих обработку бухгалтерской информации вручную или с частичной автоматизацией. Она получила свое название по основному регистру, используемому при этой форме счетоводства, – журналу-ордеру.

Эта форма учета основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств (активов) и хозяйственных операции по всем разделам бухгалтерского учета.

Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по их использованию за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Однако ТОО «Парадиз-Д» в регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах) отражает учет средств и все хозяйственные операции по их использованию за отчетный квартал, а не за месяц.

Как уже говорилось выше, предприятие является субъектом малого предпринимательства, обороты за месяц небольшие и количество хозяйственных операций также небольшое, поэтому целесообразней вести учет за отчетный квартал.

Предприятие начисляет амортизацию по методу прямолинейного списания. На предприятие из всех классов основных средств имеется «Транспортные средства» и «Машины и оборудование». Для того и другого класса предприятие определило срок полезной службы равный 4 года, норма амортизации равна 25%. Поскольку МСФО (IAS) 16 «Основные средства» разрешает приравнивать ликвидационную стоимость к нулю, предприятие, можно сказать, пошло по простому пути и именно так и сделало.

Краткую экономическую характеристику предприятию можно дать на основании показателей таблицы 1. (Данные из Приложения 1).

Таблица 1 – Экономические показатели ТОО «Парадиз-Д» за 2010-2011 года, тыс.тенге

Показатели	Года
	2010 год	2011 год
Выручка	5646	64448
Валовая прибыль	-10584	11290
Себестоимость реализованных товаров и услуг	16230	53158
Рентабельность (убыточность) продукции	50%	22%

Сравнение отчетного периода с предыдущим периодом показывает, что в отчетном году финансовое положение предприятия значительно улучшилось.

Выручка в 2011 году увеличилась в 11 раз, что в стоимостном выражении составляет 58802 тыс.тенге. Валовая прибыль в 2010 году отсутствовала, напротив, был убыток, а в 2011 году уже была прибыль, таким образом, прибыль изменилась на 21874 тыс.тенге. Себестоимость реализованных товаров и услуг в 2011 году также увеличилась в 3 раза, что в стоимостном выражении составило 36928 тыс.тенге.

Рентабельность продукции рассчитывается как отношение чистой прибыли к себестоимости. В 2010 году была убыточность 50%, так как был убыток 8136 тыс.тенге, а в 2011 году была прибыль 11797 тыс.тенге, таким образом, рентабельность в 2011 году составила 22%.

Убыток в 2010 году, связан с тем, что в этом году был засуха, и, следовательно, урожайность была низкой. Валовой сбор урожая был также низким, и его последующая продажа оказалась недостаточной, чтобы покрыть все расходы.