2. Некоторые различия между мсфо (ias) 16 «Основные средства» и пбу 6/01 «Учет основных средств»

Различия между МСФО и РСБУ связаны с исторически обусловленной разницей в назначении финансовой отчетности. Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Отчетность, составленная в соответствии с российским стандартом, ранее использовалась органами статистики и государственного управления. Данные группы пользователей имеют разные интересы и различные потребности информации, принципы составления отчетности развивались в разных направлениях.

Как говорилось выше, признание основных средств в МСФО зависит от перехода рисков и преимуществ владения объектом, дата которого может отличаться от даты регистрации собственности, в то время, как в российском учете признание активов привязано к переходу права собственности.

В ПБУ 6/01 прямо не указано на возможность признания объектов основных средств только после получения их в собственность. Однако на практике специалисты бухгалтерского учета традиционно применяют данный критерий, опираясь на мнение Минфина России и налоговых органов, неоднократно заявлявших о том, что основанием для оприходования (передачи на баланс) активов следует считать переход права собственности. При этом чиновники ссылаются на то, что согласно п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. [13]

В соответствии с МСФО (IAS) 16 первоначальная стоимость объектов помимо покупной цены, импортных пошлин и прямых затрат по доставке должна включать в себя затраты на демонтаж и удаление объектов основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом участке (если соответствующая обязанность организации возникает уже при приобретении объекта либо вследствие его эксплуатации).

Согласно ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" имеющиеся у компании будущие расходы по ликвидации удовлетворяют критериям оценочного обязательства, поскольку данная обязанность основана на прошлых событиях и ее исполнения организация не сможет избежать. В ПБУ 6/01, в свою очередь, предусматривается возможность включения в первоначальную стоимость объектов иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

На практике тем не менее резервы по выводу из эксплуатации либо ликвидации основных средств признаются компаниями достаточно редко, что может служить основанием для выполнения соответствующих корректировок при переводе отчетности на МСФО [13].

Еще одно различие МСФО и ПБУ заключается в амортизации основных средств.

МСФО позволяют руководству самостоятельно устанавливать сроки службы основных средств. Всё зависит от того как долго компания собирается получать экономическую выгоду от их использования. Правда, в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» тоже сказано, что организация сама назначает эти сроки. На самом деле на практике в бухгалтерском учете фигурируют нормы амортизации из постановлений Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 или даже Совмина СССР от 22 октября 1990 г. №1072 (этот документ до сих пор можно применять в бухгалтерском учете). [10, 79]

Кроме того в международных стандартах предусмотрены варианты для следующих ситуаций: основное средство полностью амортизировано, но продолжает использоваться в производстве, срок службы должен быть пересмотрен. Обратная ситуация – эксплуатация объекта завершена, а амортизация не закончена. В обоих случаях прибыль предыдущих периодов должна быть пересчитана. В российском учете данные правила не предусмотрены.

Еще одним важным отличием международных стандартов является то, что со временем метод амортизации можно изменить. Например, в том случае, если увеличены объем или номенклатура выпускаемой продукции. Такое решение просто нужно обосновать в пояснительной записке к финансовой отчетности. ПБУ 6/01 до сих пор не предусматривает этого, хотя такие изменения и планировались. [10, 79]

МСФО аналогично ПБУ 6/01 предусматривает две модели оценки основных средств: по первоначальной и по переоцененной стоимости.

С точки зрения отличий двух учетных систем, наибольший интерес представляет метод учета объектов по переоцененной стоимости.

В МСФО указанный метод сводится к доведению основных средств до их справедливой стоимости (за вычетом последующей амортизации и убытков от обесценения). Как известно, правила российского учета предполагают переоценку объектов по рыночной стоимости или с применением коэффициентов переоценки.

Но суть отличий состоит в методике отражения результатов переоценки в учете.

По правилам МСФО компании, выбравшие для какой-либо группы основных средств метод учета по переоцененной стоимости, обязаны привести балансовую (то есть остаточную) стоимость основных средств к их справедливой стоимости.

Действующие требования российского законодательства (ПБУ 6/01 в редакции от 24.12.2010) описывают указанную процедуру как переоценку первоначальной стоимости объектов и пересчет накопленной амортизации с аналогичным коэффициентом (п. 15 ПБУ 6/01). Таким образом, остаточная стоимость переоцененного объекта в РСБУ никогда не равна рыночной стоимости, предоставленной оценщиком [13].