1. Теоретические основы учета основных средств

1. Понятие, оценка и классификация основных средств в соответствии с мсфо (ias) 16 «Основные средства»

Согласно важнейшей части МСФО «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности», активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых она ожидает экономическую выгоду в будущем. Данное определение вытесняет отождествление активов с имуществом.

Во-первых, в состав актива включаются не все средства компании, а только приносящие выгоду в будущем. Во-вторых, становится неважной юридическая принадлежность данных средств, потому что и чужое имущество способно приносить доход. Признание основных средств в МСФО зависит от перехода рисков и преимуществ владения объектом, дата которого может отличаться от даты регистрации собственности.

Примером перехода рисков и преимуществ владения является финансовая аренда или лизинг активов: объекты, приобретаемые по договорам финансового лизинга, в соответствии с МСФО учитываются на балансе арендатора (лизингополучателя) в составе основных средств, даже в ситуации, когда по условиям договора не предусмотрен переход права собственности. [13]

В-третьих, ресурс есть то, что имеется в наличии как в материальной, так и в нематериальной форме, однако ресурсом не служат расходы, капитализацией которых и был актив в классической модели учета. [16, 49]

Согласно МСФО (IAS) 16 основные средства – это материальные активы, которые предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или административных целях и предполагаются к использованию в течении более чем одного отчетного периода.

Объект основных средств признается как актив, если удовлетворяет следующим двум условиям:

1) существует уверенность в том, что организация получит будущие экономические выгоды, связанные с объектами основных средств;

2) затраты на приобретение объектов недвижимости, зданий и оборудования могут быть надежно оценены.

При соблюдении условий признания объекта недвижимости, зданий и оборудования, организация сама выделяет объекты, признаваемые объектами недвижимости, зданий и оборудования. Это делается применительно к конкретным обстоятельствам и конкретным видам деятельности.

При признании объект основных средств должен быть первоначально оценен по себестоимости. Себестоимость объекта основных средств включает покупную цену актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению, а также оценочные затраты на демонтаж и выбытие актива.

Себестоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент цены при условии немедленного платежа денежными средствами на дату отражения в учёте. При отсрочке платежа, выходящей за рамки обычных условий кредитования, разница между эквивалентом цены при условии немедленного платежа денежными средствами и общей суммой платежа признается в качестве процентов на протяжении периода рассрочки, за исключением случаев, когда такие проценты капитализируются в соответствии с МСФО (IAS) 23. [3]

Себестоимость объекта основных средств оценивается по справедливой стоимости, представляющей собой сумму, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.

Себестоимость самостоятельно произведенного актива, определяется на основе тех же принципов, что и себестоимость приобретаемого актива. Если предприятие производит аналогичные активы для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности, то себестоимость такого актива обычно соответствует стоимости производства актива для продажи (МСФО (IAS) 2). Соответственно, при определении такой себестоимости исключаются внутренние доходы. Аналогичным образом, в себестоимость актива не включаются сверхнормативные расходы сырья и других ресурсов, трудовые и прочие затраты, понесенные при создании актива своими силами. МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» устанавливает критерии признания процентов в качестве компонента балансовой стоимости самостоятельно произведенного объекта основных средств.

Оценка объекта основных средств после признания производится в соответствии с учетной политикой предприятия. В качестве своей учетной политики предприятие должно выбрать одну из двух моделей последующей оценки объектов основных средств:

1) модель стоимости, при которой за основу принята оценка по первоначальной стоимости: объекты основных средств после признания отражаются по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

2) модель переоценки, при которой объекты основных средств учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных после переоценки. Данная модель используется в случае, если справедливую стоимость можно надежно оценить. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

Если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к тому же классов основных средств, что и данный актив.

Класс основных средств – это группа основных средств, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности предприятия.

В соответствии с МСФО (IAS) 16 основные средства делятся на следующие классы:

• земельные участки;

• земельные участки и здания;

• машины и оборудование;

• водные суда;

• воздушные суда;

• автотранспортные средства;

• мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;

• офисное оборудование.

Переоценка объектов, относящихся к одному и тому же классу основных средств, должна выполнятся одновременно с целью избежания избирательной переоценки активов и отражения в финансовой отчетности сумм, представляющих собой смешение затрат и стоимостей на различные даты. Тем не менее, отдельный класс активов может переоцениваться с использованием скользящего графика, при условии, что переоценка этого класса активов выполняется в течении короткого периода времени, а результаты обновляются.

После переоценки объекта основных средств накопленная на дату переоценки амортизация основных средств учитывается двумя различными способами:

1. Пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива в брутто-оценке таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости.

2. Вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а нетто-величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

МСФО (IAS)16 определяет амортизацию основных средств как систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования, в результате чего стоимость объекта в течении всего времени его полезного функционирования постепенно списывается, посредством отнесения на расходы части стоимости объекта по мере потребления экономических выгод, заключенных в нем. Данная формулировка предполагает ежегодный пересмотр сроков и метода исчисления амортизации.

При начислении амортизации основных средств необходимо руководствоваться следующими требованиями:

• амортизируемая стоимость объекта должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы;

• используемый способ амортизации должен отражать процесс потребления организацией экономических выгод, заключенных в объекте;

• амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться расходом, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.

В МСФО 16 не ограничивает методы, которые можно использовать для начисления амортизации, но прямо называет три метода: линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства продукции.

Метод линейной амортизации основных средств заключается в начисленной постоянной суммы амортизации на протяжении срока использования актива, если при этом не меняется остаточная стоимость актива. В результате применения метода уменьшаемого остатка сумма начисляемой амортизации на протяжении срока полезного использования уменьшается. Метод единиц производства продукции состоит в начислении суммы амортизации на основе ожидаемого использования или ожидаемой производительности. Предприятие выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемую структуру потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе.

Выбранный метод применяется последовательно от одного отчётного периода к другому, кроме случаев изменения в структуре потребления этих будущих экономических выгод.