1.3 Классификация затрат для определения себестоимости произведенной продукции и оценки запасов

Классификация затрат по их экономическому содержанию. Наиболее часто в экономической литературе используются два вида классификаций по экономическому содержанию статей: классификация затрат по элементам и статьям калькуляции.

Классификация затрат по элементам предписана «Положением о составе затрат», в котором выделяется пять элементов:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- расходы на социальные нужды;

- амортизационные отчисления;

- прочие расходы.

В управленческом учете классификация затрат по элементам не используется в силу обобщенного характера. Гораздо больше информации несет в себе классификация затрат по статьям калькуляции.

Выше было определено, что такое «калькуляция». В одном из значений она представляет собой список статей затрат, необходимых для производства того или иного продукта или осуществления того или иного вида активности предприятия. Именно такой список имеет аналитическую ценность в процессе принятия решений в организации.

Перечень затрат российского предприятия, приведенный в «Положении о составе затрат» включает в себя следующие статьи:

• затраты на подготовку и освоение производства;

• затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);

• затраты, связанные с использованием природного сырья;

• затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;

• расходы, связанные с рационализаторством и изобретательством;

• расходы, связанные с обслуживанием процесса производства;

• затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

• текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов;

• затраты, связанные с управлением процесса производства;

• расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переработкой кадров;

• оплата услуг по осуществлению расчетных операций;

• расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;

• амортизация (износ) основных средств и нематериальных активов;

• затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков;

• затраты на создание страховых фондов (в пределах установленных законодательством норм);

• затраты, связанные со сбытом продукции;

• уплата налогов и сборов;

• прочие затраты. [5]

Кроме того, в состав себестоимости включаются некоторые непроизводственные расходы: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, выплаты по возмещению вреда, причиненного производственными травмами, и т. п.

Степень детализации списка и наименования статей калькуляции зависят, прежде всего, от направлений учета, а иногда и от вида отдельной учетно-управленческой задачи.

В случае, когда речь идет о калькуляции себестоимости продукции коммерческой организации, чаще всего наиболее актуальны следующие статьи калькуляции:

• сырье и материалы (основные и вспомогательные, по видам);

• возвратные отходы (по видам; вычитается из предыдущей статьи);

• полуфабрикаты и комплектующие, приобретенные на стороне (по видам);

• основная заработная плата производственных рабочих (по категориям рабочих);

• дополнительная заработная плата производственных рабочих (по категориям рабочих и по видам доплат);

• отчисления и расходы на социальные нужды с двух предыдущих статей (по категориям рабочих и по видам отчислений);

• топливо и энергия на технологические нужды (по видам энергоносителей, типам потребителей и продукции);

• РСЭМО — расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (по видам расходов и типам машин и оборудования);

• общецеховые расходы на управление (по видам расходов);

• общехозяйственные расходы (по видам расходов);

• коммерческие расходы (по видам расходов);

• потери от брака (по видам продукции и видам брака).

Детализация списка остается за учетно-аналитической службой организации и зависит от конкретной цели составления калькуляции, значимости каждой статьи в итоговой сумме и других факторов. [7]

Классификация затрат по отнесению на себестоимость текущего периода. Для понимания процесса отнесения затрат на себестоимость текущего периода принципиальным является понимание того, что такое затраты входящие и исходящие.

Входящие затраты - это ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как предполагается, принесут доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти ресурсы в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, они переходят в разряд исходящих и отражаются в счете прибылей и убытков.

С позиции бухгалтера «настоящими» являются только исходящие затраты, поскольку именно они отражаются в себестоимости. Входящие же затраты — это вроде бы и не затраты вовсе, поскольку с учетной точки зрения они представляют собой активы. Понимание процесса превращения входящих затрат в исходящие принципиально для разграничения двух следующих категорий — затрат на продукт и затрат на период. [5]

Классификация затрат по периоду отнесения затрат на прибыль в отчетности. Стандарты, используемые бухгалтерами для составления финансовой отчетности, могут сильно различаться в разных странах, однако есть ряд положений, которые совпадают в большинстве развитых учетных систем. К числу таких положений относится требование отражения запасов лишь по усеченной себестоимости, не включающей как минимум административные и коммерческие расходы. Так, в соответствии с МСФО и британскими стандартами (SSAP 9) в себестоимость незавершенного производства и запасов готовой продукции должны включаться только производственные затраты. Поэтому в учете следует разделять затраты, входящие в производственную себестоимость, и затраты на период.

Затраты, входящие в производственную себестоимость (затраты на продукт), - материализованные производственные затраты, которые овеществлены в запасах материалов, объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции на складе. К ним относятся прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты (прямые затраты на оплату труда), общепроизводственные расходы. [12]

Затраты за период (периодические затраты) связаны с полученными в течение периода услугами и расходами непроизводственного характера — коммерческими и административными. Они не включаются в себестоимость произведенной продукции, а относятся сразу на финансовый результат периода. Не участвуют они и в оценке запасов.

Непроизводственные затраты всегда имеют характер исходящих, поскольку почти никогда не регистрируются как активы, а сразу же относятся на уменьшение прибыли. Производственные же затраты можно считать входящими с начала производственного цикла и до момента реализации продукции, когда они превращаются в исходящие.

Классификация затрат по способу включения в себестоимость. Классификация затрат по способу их отражения в отчетности на прямые и косвенные широко используется в современном российском бухгалтерском финансовом и налоговом учете. Именно такая терминология принята в системе законодательного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Прямыми затратами считают такие затраты, которые можно прямо и экономически отнести к какому-либо изделию. К прямым относятся:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты на оплату труда (прямые трудовые затраты);

- прочие прямые затраты.

Прямые материальные затраты – это затраты на сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, которые входят в состав и становятся частью готовой продукции, их стоимость на единицу изделия можно определить прямо и экономично.

В общей сумме затрат организации могут быть и прочие прямые затраты – например, когда производство конкретного изделия или заказа требует аренды специального оборудования или особого рода подготовительных или восстановительных работ для этого оборудования. В этом случае арендная плата или сумма расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭМО) будет отнесена к прочим прямым затратам.

Затраты, которые нельзя считать прямыми, относят к категории косвенных. Косвенные затраты – это совокупность затрат, которые невозможно отнести на одно конкретное изделие или вид изделий, и их тем или иным способом распределяют между изделиями согласно выбранной методике, которая должна быть отражена в учетной политике предприятия. Косвенные затраты распределяются на одно изделие пропорционально некоторой баз, в качестве которой выбирают показатель, наилучшим образом характеризующий потребление этого вида ресурсов. [10]

Классификация по отношению к направлению учета затрат. По отношению к конкретному направлению учета можно выделить две категории затрат – основные и накладные. Эта классификация является, пожалуй, наиболее употребимой в практике учетно-финансовой работы, однако, четкое понимание, что же это на самом деле, встречается редко.

Практика показывает, что наибольшую трудность при интерпретации затрат разных категорий вызывают различия между прямыми и основными, косвенными и накладными.

К основным относятся затраты, связанные с конкретным направлением учета затрат. Накладными называются затраты, непосредственно не связанные с ним.

Самым очевидным направлением учета затрат является исчисление себестоимости продукции. К основным расходам в этом случае относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском конкретной продукции. К накладным, помимо оставшихся производственных косвенных затрат, относят все прочие затраты, которые несет предприятие. Все это относится к случаю, когда объектами учета затрат и калькулирования себестоимости являются виды продукции. В других направлениях учета – другие затраты будут считаться основными и накладными.

Иными словами, деление затрат на накладные и основные имеет в первую очередь аналитическое значение и наиболее широко используется именно в управленческом учете. [5]