1.2 Классификация затрат

Классификация затрат является одной из важнейших оставляющих информационного поля управленческого учета. Не будет большим преувеличением сказать, что без учета затрат нет управленческого учета, а без четкого понимания типологии затрат нет ни квалифицированного экономиста, ни профессионального бухгалтера. Классификация затрат может быть осуществлена по множеству классификационных признаков. Специалисты, работающие в разных областях экономической науки, делают это по-разному, руководствуясь своими собственными целями. Этот же подход целесообразно применить и в управленческом учете. Авторы классического, выдержавшего несколько изданий в США и в России учебника «Бухгалтерский учет: управленческий аспект» Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер писали: «Разные затраты — для разных целей». Эта фраза могла бы быть эпиграфом данной главы, поскольку информация о затратах используется в различных направлениях учета, которые в данном случае следует понимать в качестве целей. [5]

Международные стандарты по управленческому учету в экономически развитых странах предусматривают разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки и направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности организации, где необходим обособленный целенаправленный учет затрат на производство. Определяют эти направления учета потребители внутренней информации, ориентируясь на необходимость обеспеченности данными по решаемой проблеме. [8]

Бухгалтеру-аналитику в процессе его профессиональной деятельности приходится решать задачи разных направлений, и в зависимости от них интерес будут представлять разные группы затрат. Все направления учета затрат принято делить на три большие категории, и в рамках этих категорий классификацию можно провести по нескольким основаниям (табл. 1).

Таблица 1. - Типы классификации затрат

Категория направлений учета	Классификационный признак	Виды затрат
1. Информация для оценки запасов и себестоимости произведенной продукции	Экономическое содержание	Затраты по элементам или по статьям калькуляции
	Период отнесения затрат на прибыль в отчетности	Затраты на продукт (производственная себестоимость), затраты за период (периодические затраты)
	Отношение к направлению учета затрат	Основные, накладные
	Способ включения в себестоимость	Прямые, косвенные
	Отнесение на себестоимость текущего периода	Входящие, исходящие
2. Информация для принятия управленческих решений	Динамика затрат	Постоянные, переменные, условно-переменные, условно-постоянные, обратно пропорциональные объему выпуска продукции
	По отношению к данному управленческому решению	Релевантные и нерелевантные, устранимые и неустранимые, безвозвратные, вмененные, приростные
3. Информация для контроля и регулирования	Возможность регулирования	Регулируемые, нерегулируемые

Помимо представленных в табл. 1 классификационных признаков и типов выделяют и другие. В частности, в бухгалтерском учете используется вполне очевидная классификация затрат по организационным функциям на производственные, коммерческие, административные, финансовые и т.п., в микроэкономическом анализе широко применяется деление затрат по степени их усреднения на общие (полные) и средние (удельные).

Первое из приведенных в табл. 1 направлений учета названо так потому, что именно себестоимость и величина запасов определяется путем обработки информации о данных группах затрат. Однако это направление можно назвать по-другому — калькуляция затрат. Термин «калькуляция» имеет два значения. Во-первых, это процесс формирования перечня затрат на какой-либо вид продукции, и в этом смысле термин равнозначен по своему значению и употреблению слову «калькулирование». Во-вторых, это сам такой перечень (документ, содержащий список затрат). [9]

Обобщая сказанное, можно сказать, что калькулирование — это система экономических расчетов себестоимости целого выпуска или единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). Объектом калькулирования являются выпускаемые продукты, поэтому предпосылкой его является учет затрат.

Применительно к направлениям учета производственных затрат можно выбрать три основные требования, которым должен удовлетворять управленческий учет:

• достоверного измерения и учета ранее понесенных затрат на общий объем производства конкретного продукта и единицу выпущенной продукции;

• полного обеспечения информацией всего цикла принятия управленческих решений, начиная от выбора цели и заканчивая контролем и регулированием осуществления заданного курса действий;

• сбора, обработки и предоставления данных для планирования, контроля, регулирования и оценки деятельности подразделений и всего предприятия в целом. [5]