2.5 Учет общепроизводственных расходов

Для учета общепроизводственных расходов рабочим планом счетов предусмотрен счет 25 «Общепроизводственные расходы». Счет является собирательно-распределительным и используется для обобщения информации о затратах по эксплуатации собственных строительных машин и механизмов. Учет общепроизводственных расходов в ДРСУ так же ведется в разрезе следующих статей:

• заработная плата рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов);

• затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;

- амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств;

- арендная плата за использование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;

• затраты на механическое обслуживание и диагностирование машин и механизмов;

• затраты на проведение всех видов ремонта строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования;

• прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

• Затраты группируются по Дт 25 и Кт 10,69,70,71,60,97. Так как дорожно-строительная техника так же имеет сезонные характеристики, например шнекороторный снегоочиститель, то произведенные затраты в летний период так же относятся на расходы будущих периодов, которые в зимнее время будут списываться равными долями исходя из продолжительности летнего периода. Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид: Дт 97 Кт 25.

В конце отчетного периода по этим счетам экономистом на основании путевых листов составляется отчет «Закрытие 23,25 счетов», в котором отражается количество отработанных машино-часов в разрезе объектов калькулирования.

Распределение затрат по содержанию строительных машин и механизмов осуществляется на объекты строительства, ремонта, виды выполненных работ пропорционально отработанным машино-часам на данных объектах. При этом составляются следующие записи по счетам бухгалтерского учета:

Дт 20, 23, 90 Кт 25.

2.6 Аналитический и синтетический учёт затрат, калькулирование себестоимости работ

Правильно организованный аналитический учёт затрат производства обеспечивает своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Аналитический учёт в ДРСУ организован по каждому объекту строительства, видам выполненных работ, основным калькуляционным статьям, среди которых:

• материалы;

• расходы на оплату труда рабочих;

- расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

- накладные расходы.

Постатейное деление затрат даёт возможность контролировать уровень затрат по местам их возникновения, анализировать результаты работы и определять пути дальнейшего совершенствования деятельности организации.

Для учёта затрат рабочим планом счетов предусмотрено ведение счёта 20 "Основное производство". По своему назначению счёт является калькуляционным, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов, по отношению к балансу - активный.

К счёту 20 открыты следующие субсчета, характеризующие строящиеся объекты:

20/1 «Строительство ПСП «Чернушка»

20/21 «Ремонт а/д Подъезд к с.Щучье Озеро»;

20/22 «Ремонт а/д Уинск-Деменево»;

20/23 «Ремонт улицы Карла Либкнехта»;

20/24 «Устройство поверхностной обработки на а/д Голдыри-Орда-Октябрьский»;

20/25 « Ремонт а/д Шараповка-Русский Сарс»;

20/26 «Ремонт а/д Яйва-Чикман»

20/3 «Содержание территориальных а/дорог»;

20/31 «Содержание Тавдинского месторождения»;

По дебету счёта 20 в разрезе субсчетов отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением строительно-монтажных работ на данном объекте. Ежемесячно, ежеквартально, за полугодие, 9 месяцев и по итогам года формируется «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20» в разрезе каждого субсчёта. (приложение 19)

Основным методом учёта затрат на производство в ДРСУ является позаказный метод. Объектом бухгалтерского учёта при этом является затраты на выполнение строительно-монтажных работ по конкретному объекту строительства, определёнными договором подряда. Поэтому учёт затрат организуется по каждому объекту строительства в пределах работ, проводимых по одному договору или нескольким договорам, если эти расходы относятся к одному проекту.

Учёт затрат ведётся на основании надлежащим образом оформленных первичных документов с обязательным указанием объекта строительства, вида работ, статей и элементов затрат.

Сущность калькулирования себестоимости при этом заключается в том, что все основные затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Таким образом, объектом калькулирования также выступает строительный заказ, фактическая себестоимость которого определяется нарастающим итогом с начала до окончания выполнения работ по заказу в соответствии с условиями сдачи работ по договору.

«Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20» в ДРСУ является основным регистром в условиях позаказного метода калькулирования. Для каждого объекта учёта в ведомости отводится отдельная строка, где накапливаются фактические затраты с кредита соответствующих счетов.

Для определения количества выполненных строительно-монтажных работ на каждом объекте ведётся «Журнал учета выполненных строительно-монтажных работ» (форма № КС-ба) и «Общий журнал работ» (форма № КС-6), которые составляются ответственными лицами. Ранее указанный журнал является накопительным документом, на основании которого составляются Акт о приёмке выполненных работ (форма № КС-2) и Справка о стоимости выполненных работ по форме № КС-3.(приложения 20,21)

Общий журнал работ применяется для учёта выполненных строительно-монтажных работ. Это основной учётный документ, который отражает технологическую последовательность, сроки, качество и условия производства и ведётся производителем работ, руководителем смены, ответственным за строительство объекта.

В ДРСУ на основании поступивших Актов и Справок выполненных работ составляется Реестр выполненных строительно-монтажных работ по каждому объекту (приложение 22). Реестр составляется ежемесячно и к нему прилагаются соответствующие документы.

Основанием для расчётов организации с субподрядчиками является Справка по форме № КС-3. На её основе организация отражает у себя в учёте объём выполненных и принятых строительных работ. Она составляется раздельно по работам, выполненным самой организацией и по тем, которые были выполнены субподрядчиками. Далее ДРСУ передаёт заказчику сводные документы по генеральному подряду.

В стоимость выполненных работ включается стоимость строительно-монтажных работ, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на строительные работы (рост стоимости материалов, тарифов, расходов на содержание строительных машин).

На основании справки КС-3 фактические затраты по выполненным работам списываются с кредита счёта 20 в разрезе субсчетов в дебет счёта 90 "Продажи" субсчёт 2 "Себестоимость продаж". На счет 90 субсчет 8 «Общехозяйственные расходы» также попадает общая сумма накладных расходов с кредита счёта 26. Выявление финансового результата сводится к соотношению оборотов по дебету и кредиту субсчёта 90/9. Превышение дебетового оборота над кредитовым даёт прибыль (Д 90/9-К 99), а кредитового над дебетовым - убыток (Д 99-К 90/9).

По итогам месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев, года в ДРСУ формируется «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90» в разрезе субсчетов, которая используется в качестве внутреннего документа и содержит информацию о финансовом результате по каждому строительному объекту с учётом накладных расходов. В данном случае величина накладных расходов показывается отдельным составным элементом.

Учёт затрат на производство строительно-монтажных работ по элементам осуществляется в целом по организации за месяц нарастающим итогом с начала года по каждому объекту и в целом по всем заказам планово-экономическим отделом. Данная информация используется в дальнейшем для составления статистической отчётности. Аналитическая работа при этом не ведётся.

3 Резервы оптимизации себестоимости работ и системы её учёта

3.1 Анализ себестоимости ремонтно-строительных работ

Так как строительные организации имеют свои отраслевые особенности, то бухгалтерский учёт связан с этими особенностями.

В ОГУП «Пермавтодор» Октябрьском ДРСУ учёт ведётся по позаказному методу, в связи с чем основной задачей оперативного управления процессом строительства является обеспечение изготовления заказа на основе проектно-сметной документации, в соответствии со сроками и графиком, предусмотренными договором строительного подряда.

Для проведения анализа выбрана одна из планово-учётных единиц, то есть отдельный ремонтно-строительный объект – «Ремонт а/д «Шараповка-Русский Сарс, км 0 – 6+171»

Объект является законченным. Согласно договору подряда ремонт начался в сентябре 2005 года, а завершился в декабре 2005 года.

Первым целесообразно проанализировать выполнение сметы при осуществлении ремонта а/д «Шараповка-Р.Сарс» (таблица 4).

Анализируя выполнение плана затрат по ремонту а/д «Шараповка-Р.Сарс», следует заметить, что он проводился в соответствии с утвержденной сметой расходов по объекту, которая прикладывалась к договору. Как видно из таблицы, предприятие по данному объекту сработало очень рентабельно. Почти по каждой статье затрат наблюдается большая экономия. Дело в том, что при разработке проектно-сметной документации и подготовке к конкурсу по данному объекту не было большого числа конкурентов из-за того, что работы намечались на конец строительного сезона и существенной отдаленности от областного центра.

Таблица 4 - Анализ выполнения плана затрат по ремонту а/д «Шараповка-Русский Сарс, км 0 – 6+171»

Стататьи затрат	План, тыс.руб.	Факт, тыс.руб.	% выполнения плана
Материальные зватраты	10485,6	7562,7	72,1
Затраты на оплату труда	1151,9	334,0	29,0
ЕСН	322,5	93,6	29,0
Затраты на эксплуатацию машин и механизмов	1428,7	1102,9	93,5
Накладные расходы	1049,3	1099,5	104,8
Услуги сторонних организаций	-	233,6	-
Прочие затраты	126,3	239,6	189,7

Смета была разработана с большей выгодой для подрядной организации. Материал, а в данном случае щебень, заложили не из своего карьера, а с карьера «Асбест», поставкой по железной дороге, а фактически было использовано 25% своего материала. Материальные затраты в большей мере повлияли на такой финансовый результат, каким он сложился, т.к. именно они составляют основную долю от суммы всех произведенных затрат.

Затраты на оплату труда были так же ниже утвержденных сметой и составили 29% от запланированных за счет экономии человеко-часов – в 2,8 раза (приложение анализ). Снижение данного вида затрат соответственно привел к снижению отчислений ЕСН. Сумма ЕСН так же составила 29% от запланированного.

На содержание строительных машин и механизмов было израсходовано в общем 1102,9 тыс.руб., что на 6,5% меньше, чем по смете. Это связано с тем, что фактически было осуществлено меньше затрат, чем предусмотрено.

Услуг сторонних организаций сметой предусмотрено не было, но пришлось прибегнуть к помощи, так как нужно было вывезти больший объем материалов, чем под силу ДРСУ, поэтому затраты по перевозке материалов сторонними организациями (в данном случае другими филиалами) так же нашли отражение в общей сумме затрат и составили 233,6 тыс.руб.

По статье «Накладные расходы» видим рост затрат на 4,8% по сравнению с планом. Это связано с тем, что сдача объекта была в декабре, а это период начисления налогов (в данном случае в большей степени повлиял налог на владельцев транспортных средств).

Существенный скачек виден по прочим затратам на 89,7% больше сметы. По этой статье предусмотрена перевозка людей до объекта и перевозка тяжеловесной техники. Рост этих затрат связан с тем, что по погодным условиям и специфике работ на данном объекте в основном использовались машины на гусеничном ходу и катки на пневмоходу, которые перевозились автотягачами и трайлерами.

Однако для более детального анализа необходимо изучить основные причины, которые привели к снижению материальных затрат, для чего использован факторный анализ. В данном случае на общую величину материальных затрат, как правило оказывают влияние следующие факторы:

• количество израсходованных ресурсов на ремонт;

• средняя стоимость израсходованных ресурсов,

т.е. факторную модель можно представить в виде:

МЗ = i*Ц (1),

Где МЗ – общая величина материальных затрат;

i – расход отдельных ресурсов на ремонт;

Ц – цена i-го вида материального ресурса.