2. Учёт затрат и калькулирование себестоимости работ в Октябрьском дрсу огуп «Пермавтодор»

2.1 Организационно-экономическая характеристика Октябрьского дрсу огуп «Пермавтодор»

Октябрьское ДРСУ действует на основании Устава и законодательства РФ. Является филиалом ОГУП «Пермавтодор»

Основным видом деятельности филиала является ремонт автомобильных дорог и деятельность, связанная с содержанием дорог и дорожных сооружений на них, так же производство щебня и асфальтобетона.

Деятельность филиала не ограничивается, оговорено в Уставе.

Филиал может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

Деятельность осуществляется на основе лицензий Федерального управления автомобильных дорог и Пермского областного центра лицензирования строительной деятельности.

На сегодняшний момент Октябрьское ДРСУ содержит 361,7 километров дорог. В последние годы предприятие ведет работы в основном по заказам Дорожного комитета Администрации Пермской области. Немало объектов было выиграно им по конкурсам и тендерам.

Предприятие имеет необходимое оснащение современной дорожно­строительной техникой и автотранспортом, а так же опыт работы по возведению земляного полотна в сосредоточенных и линейных объёмах, искусственных сооружений и дорожной одежды с усовершенствованным покрытием капитального типа.

Штат ДРСУ укомплектован ИТР и квалифицированными машинистами дорожно-строительных машин и рабочими.

Все объекты сдаются дорожниками с оценкой более четырех баллов. Успеху предприятия способствуют высокое качество дорожно-строительных работ, наличие квалифицированных специалистов, современная техника, которая регулярно обновляется. Октябрьское ДРСУ имеет около 60 единиц техники. Выступая генподрядчиком дорожного строительства, предприятие более 80 % работ выполняет собственными силами, и этот показатель год от года растет.

Сегодня в составе Октябрьского ДРСУ работает 70 человек, 60 % инженерно-технических сотрудников имеют высшее образование.

Кроме того ДРСУ получает доход от реализации пропусков, продукции собственного производства (асфальтобетона, щебня), оказания транспортных услуг и услуг ЖКХ.

По договорным обязательствам в 2004 году ДРСУ было освоено работ на 16547,8 тыс.руб. Основные технико-экономические показатели содержатся в таблице 1.

Анализируя данные таблицы 1 следует отметить, что в организации наблюдается снижение суммы выручки в исследуемом периоде. Так в 2004 г. выручка снизилась по сравнению с данными за 2003г. на 2473,4 тыс.руб, и, соответственно в 2003 году по сравнению с 2002 годом – на 2449,6 тыс.руб. снижение выручки происходит в связи с тем, что Областным бюджетом было выделено недостаточно средств на дорожные ремонтно-строительные работы. В частности увеличение выручки в 2004 г. наблюдалось по следующим видам деятельности: по содержанию дорог и транспортным услугам (соответственно на 409,2 тыс.руб. и 317,4 тыс.руб), также имеет тенденцию снижения в исследуемом периоде. Снижение себестоимости связано с уменьшением объемов выполненных работ. В 2004 году себестоимость составила 78,1% по сравнению с 2003 годом, и, соответственно, в 2003 году – 90,8% по сравнению с 2002 годом.

Численность работников снизилась за счет сокращения штата по приказу генерального директора ОГУП «Пермавтодор». Аппарат управления поставил цель довести численность предприятия до нормативной исходя из плана строительно-монтажных работ.

Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели ДРСУ

Наименование	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Изменение
				2003 г. к 2002 г.		2004 г. к 2003 г.
				тыс.руб %		тыс.руб. %
Выручка от реализации продукции, работ, услуг	23864,0	23141,5	16547,8	-722,5	96,9	-6593,7	71,5
В том числе: - по содержанию	12949,5	13286,0	13695,2	336,5	102,6	409,2	103,1
- по ремонту	5451,9	3002,3	528,9	-2449,6	55,1	-2473,4	17,6
- по прямым договорам	2942,1	5395,2	1102,3	2453,1	183,4	-4292,7	20,4
- транспортным услугам	629,1	739,4	1056,8	110,3	117,5	317,4	142,9
- по продаже продукции собственного производства	1886,6	679,8	152,0	-1206,8	36,0	-527,8	22,4
- по покупным материалам	4,8	23,3	-	15,8	485,4	-23,3	-
- услуги ЖКХ	-	14,4	12,6	-	-	-1,8	87,5
- 5% от реализации пропусков	-	1,1	-	1,1	-	-1,1	-
Себестоимость, тыс.руб.	19290,0	17515,7	13683,0	-1774,3	90,8	-3832,7	78,1
В том числе: -материальные затраты	4886,0	3563,9	1680,0	-1322,1	72,9	-1883,9	47,1
- затраты на эксплуатацию машин и механизмов	6610,0	6703,4	4321,7	93,4	101,4	-2381,7	64,5
- затраты на оплату труда	4660,0	4145,2	4606,5	-514,8	88,9	461,3	111,1
- ЕСН	1695,0	1397,2	1465,1	-297,8	82,4	67,9	104,9
- накладные расходы	1550,0	1706,0	1609,7	156,0	110,1	96,3	94,4
Прибыль/ убыток, тыс.руб.	4574,0	5625,8	2864,8	1051,8	123,0	-2761,8	50,9
Рентабельность продаж, %	19,2	24,3	17,3	5,1	126,5	-7,0	71,2
Численность, чел.	115	91	82	-24,0	79,1	-9	90,1
Выработка среднемесячная, тыс.руб.	17,3	21,2	16,8	3,9	122,5	-4,4	79,2
Среднемесячная зарплата, тыс.руб.	3,4	5,1	4,7	1,7	150,0	-0,4	92,2
Уд. вес з/платы к выручке от реал., %	19,9	21,7	27,8	1,8	109,0	6,1	128,1

В 2004 году численность работников по сравнению с 2003 годом составила 90,1%. В 2003 году численность работников составила 79,1% по сравнению с данными за 2002 год.

Показатели рентабельности 2004г. с 2003 годом достигают своего максимального уровня в 2003 году. Так рентабельность продаж в 2003 году составила 24,3 %, что на 7 % выше уровня 2004 года.

Уровень прибыли от продаж в 2004 году снизился на 2761,8 тыс.руб. и составил 50,9 % от аналогичного периода 2003 года, сравнивая 2003 год с аналогичным периодом 2002 годом наблюдается увеличение на 1051,8 тыс.руб., что составляет 123,0 %. Уменьшение прибыли в 2004 году в большей мере связано с тем, что существенно уменьшилась выручка от реализации. (приложения 4,5,6)

В современных условиях хозяйствования особая роль отводится изучению финансового состояния организации, так как именно от него зависит деятельность предприятия. В целях детализации анализа финансовой устойчивости ДРСУ необходимо произвести расчет коэффициентов финансовой устойчивости (таблица 2).

Таблица 2 – Коэффициенты финансовой устойчивости ДРСУ

№ п/п	Показатели	Нормативн. огранич-ль	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Изменение (+,-)
						2003 г. к 2002 г.	2004 г. к 2003 г.
1.	Коэффициент автономии	≥0,5	0,7	0,9	0,9	0,2	0
2.	Коэффициент финансовой зависимости	≤0,5	0,3	0,1	0,1	-0,2	0
3.	Коэффициент финансовой устойчивости	0,6:0,8	0,7	0,9	0,9	0,2	0
4.	Коэффициент мобильности	0,5	1,8	2,6	1,8	0,8	-0,8

Финансово-устойчивым является такой хозяйствующий субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные средства, нематериальные активы, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам. Главным в финансовой деятельности является правильная организация и использование оборотных средств.

Коэффициент автономии показывает долю собственных средств в общем объеме ресурсов предприятия. По сравнению с 2002 годом финансовая независимость (автономия) предприятия повысилась от 0,7 до 0,9, предприятие стало чуть менее зависимым, однако это не говорит об абсолютной независимости от заемных средств.

Коэффициентом финансовой зависимости - это обратный показатель коэффициенту финансовой независимости. Он показывает, какая сумма активов приходится на рубль собственных средств. В 2002 году по сравнению с 2004 коэффициент финансовой зависимости снизился с 0,3 до 0,1, т.е. он стал менее зависимым, однако превышает нормальное ограничение.

Коэффициент финансовой устойчивости повысился от 0,7 до 0,9. Однако при нормативном ограничении трудно сказать о достаточном наличии собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости.

Коэффициент мобильности в 2004 году составляет 1,8. По сравнению с 2003 годом он снизился на 0,8 при нормативном ограничении 0,5. Недостаток мобильных средств может привести к задержке платежей по текущим операциям.

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погасить свои платежные обязательства. Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов. Для оценки ликвидности предприятия рассчитывают и анализируют следующие относительные показатели: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент срочной ликвидности и коэффициент текущей ликвидности (таблица 3).

Таблица 3 – Коэффициенты ликвидности ДРСУ

№ п/п	Показатели	Норматив. огран-ль	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Изменение (+,-)
						2003 г. к 2002 г.	2004 г. к 2003 г.
1.	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2:0,7	0	0	0	0	0
2.	Коэффициент срочной ликвидности	0,8:1	0,7	3,1	0,8	2,4	-2,3
3.	Коэффициент текущей ликвидности	≥2	2,6	10,5	9,6	7,9	-0,9

Коэффициент абсолютной ликвидности за анализируемые периоды равен нулю. Это значит, что предприятие, при необходимости не сможет погасить немедленно за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений свои краткосрочные заемные обязательства.

Коэффициент срочной (быстрой) ликвидности в 2003 году составил 3,1. Такое значение показателя не может характеризовать деятельность предприятия с положительной стороны, так как он напрямую связан с неоправданной дебиторской задолженностью, по которой нужно было создать резерв сомнительных долгов. В 2004 году коэффициент составил 0,8. Положительно повлияло на этот показатель своевременное проведение расчетов с дебиторами.

Коэффициент текущей ликвидности показывает степень, в которой оборотные активы покрывают оборотные пассивы. Изменение уровня коэффициента текущей ликвидности может произойти за счет увеличения или уменьшения суммы по каждой статье текущих активов и текущих пассивов. На данном предприятии уровень текущей ликвидности за анализируемые периоды дает положительную характеристику предприятию. (приложения 1,2,3)

В ДРСУ до 2004 года применялась журнально-ордерная форма учета. С 2004 года учет ведется с использованием компьютерной программы 1С: Предприятие: «Подрядчик строительства», «Зарплата, кадры». Регистрами аналитического учета служат оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета, карточка счета.

2.2 Учет материальных затрат

В производственной себестоимости строительных работ весомая доля принадлежит материальным затратам, поэтому учет и управление ими является одной из важнейших задач любой строительной организацией.

Основой управления в ДРСУ является группировка материалов по различным классификационным признакам. Так, в зависимости от назначения и роли в производстве различают основные и вспомогательные материалы.

К основным материалам относятся прежде всего строительные материалы, сырье и материалы, комплектующие изделия и заготовки (а/бетон, строительные смеси), конструкции и изделия.

К числу вспомогательных можно отнести топливо, инвентарь, запасные части и прочие материалы, которые не входят в состав основы продукции при производстве строительных работ.

В ДРСУ разработана и утверждена номенклатура материалов с присвоением номенклатурного номера каждому наименованию.

При выполнении строительных работ ДРСУ руководствуется проектно-сметной документацией, которая прикладывается к договору строительного подряда.

В сметах указывается общий объем материалов, необходимых для осуществления строительства, которые определяются исходя из утвержденных норм как на региональном, так и на общеотраслевом уровне.

Сметная документация разрабатывается в сметно-договорном отделе ОГУП «Пермавтодор», после чего она направляется в региональный центр строительства для проверки.

Для каждого нового строительного объекта выбирается и используется соответствующая технология строительства в соответствии с условиями производства, расположением объекта, климатическими и географическими особенностями местности. При производстве строительной продукции (щебня, а/бетона) используются отраслевые справочники, в которых представлены основные нормы включения материалов. (Сборники общих норм расхода материалов в строительстве, нормы 2 ИЭС им. Патона).

На основании норм и нормативов разрабатывается спецификация для производства строительной продукции, где указана последовательность выполнения работ, расход материалов, трудоемкость, прилагаются чертежи.

На основании нормативов осуществляется лимитирование прямых затрат, позволяющие определить плановую потребность в материалах и комплектующих изделиях в соответствии с графиком выпуска продукции.

Основанием для списания материалов на производство служат следующие документы:

Производственные нормы расходов основных строительных материалов, разработанные ОГУП «Пермавтодор» и утвержденные руководителем (разрабатываются на основе Сборника нормативных показателей расхода материалов, составленным Госстроем России; Перечень сборников приведен в Письме ГСР от 15.01.98 № ВБ-20-8/12)

• «Журнал учета выполненных работ» (форма № КС-6), который ведется по каждому объекту строительства

• «Материальный отчет» по форме № М-19, составляемый каждым материально ответственным лицом (приложение 7).

- «Ежемесячный отчет» о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходами, определенными по производственным нормам (форма № М-29), который представляется начальником строительного участка (производителем работ) вышестоящей организации в установленные его сроки. (приложение 8)

Входной контроль материалов, изделий и конструкций осуществляется в соответствии с требованиями строительных правил СТП 10-02-02 (приложение 9).

Учет материальных затрат ведется на счете 10 «Материалы» в разрезе следующих субсчетов:

10/1 «Собственные сырье и материалы»;

10/2 «Покупные сырье и материалы»;

10/3 «Топливо»;

10/4 «Тара и тарные ценности»;

10/5 «Запасные части»;

10/6 «Прочие материалы»;

10/7 «Материалы, переданные в переработку»;

10/8 «Строительные материалы»;

10/9 «Инвентарь, хозяйственные принадлежности и другое».

10/10 «Спецодежда на складе»;

10/11 «Спецодежда в эксплуатации»;

Согласно положениям учетной политики ДРСУ по учету МПЗ, собственные сырье и материалы отражаются в учете по плановой себестоимости. Затраты по заготовке, транспортировке до центральных складов, производимые до момента передачи их в производство учитываются на счете 16.1 «Транспортно-заготовительные расходы»

Учет процесса приобретения и заготовления осуществляется в оценке по учетным ценам с применением счета 16 «ТЗР».

С 01.03.2004 г. введены в действия сборники территориальных единых расценок: ТСЦ-81 -01 -2001 «Территориальный сборник смежных цен на материалы, изделия и конструкции, применяемые в строительстве», которые используются при определении стоимости приобретаемых материалов на территории Пермской области.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете материалы списываются на производство на основании требования-накладной в оценке по плановой себестоимости с учетом отклонений (приложение 10).

Расход материалов оформляется записью Д 20,23,25,26 К 10, 16 в разрезе субсчетов.

Ежемесячно можно формировать Карточку счета по всем строительным объектам ДРСУ, где указывается расход материалов в количественном и стоимостном выражении в разрезе субсчетов (приложение 11).

В соответствии со СНиПами 12-03-2001 «Безопасность труда в строительстве», утвержденные ГСР от 23.07.01 № 80 строительные организации, в том числе и ДРСУ, обязаны обеспечить работников стройки соответствующей спецодеждой.

В коллективном договоре предусмотрены нормы выдачи спецодежды и указываются профессии (должности) работников, которым выдается такая спецодежда.

Выдача оформляется ведомостью формы МБ-7. Отметки о выдаче спецодежды производятся в личной карточке работника с указанием даты выдачи и срока службы.

Спецодежда, срок эксплуатации которой не больше 12 месяцев, списывается в дебет счетов учета затрат (Дт 20, 23,25,26 - Кт 10/11). При организации налогового учета следует иметь в виду, что если спецодежда выдана в пределах норм, то на ее стоимость не начисляется Единый Социальный Налог и с работника не удерживается НДФЛ.

В соответствии с условиями договора строительного подряда заказчик может обеспечивать строящийся объект определенной номенклатурой материалов.

Специфика строительной отрасли такова, что подрядчик включает в стоимость продукции стоимость всех использованных материалов независимо от того, оплачивались ли они подрядной организацией или поступили от других участников договора строительного подряда, поэтому заказчику необходимо учитывать стоимость переданных материалов в составе авансов выданных на счете 60:

Дт 60 Кт 10 на сумму стоимости переданных подрядчику строительных материалов;

Дт 60 Кт 60 на стоимость материалов, зачтенную при расчетах за строительную продукцию.

ДРСУ при строительстве отдельных объектов выступает генеральным подрядчиком работ.

2.3 Учет затрат на оплату труда

Затраты на оплату труда занимают одно из центральных мест в управлении себестоимостью строительной продукции и представляют собой часть учета затрат. В идеале уровень заработной платы в структуре себестоимости строительства должен быть в пределах 24-37 %, однако на практике - не более 28%.

Основная цель учета затрат на оплату труда - определение затрат рабочего времени по видам деятельности, величины выработки; достоверное исчисление заработной платы.

Основные системы оплаты труда, применяемые ДРСУ:

• повременно - премиальная;

• сдельно - премиальная.

Информация о затратах на оплату труда группируется:

- по категориям работающих (основные производственные рабочие, вспомогательный и обслуживающий персонал, инженерно - технический персонал) (приложение 12);

• по видам оплат (сдельная, повременная) (приложение 13);

• по видам доплат (компенсационные доплаты, связанные с режимом работы, условиями труда, стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам);

• по объектам калькулирования - заказам.

Основаниям для начисления заработной платы по каждому работнику является табель учета рабочего времени, наряд на сдельную работу, договоров на производство отдельных видов работ. Данные этих документов позволяют получать оперативную информацию об отработанном времени по табельным номерам, фамилиям, профессиям, (должностям). Заработная плата основных производственных рабочих распределяется на отдельные объекты строительства согласно нарядов на сдельную работу, договоров на производство отдельных видов работ (приложения 14,15).

Сдельные расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени) (приложение 16).

Таким образом по итогам месяца бухгалтерия составляет сводную ведомость начислений и удержаний, в которой содержится информация об оплате по тарифу, оплате по окладу; доплате за работу в ночное время и праздничные дни, выходные; за ненормированный рабочий день; за классность; за вредность; оплате совместителям; оплате ежегодного и дополнительного отпусков; районном коэффициенте; оплате больничных листов; доплатах по больничным листам; доплатах за бригадирство и совмещение. Основные виды удержаний в ведомости: уплата НДФЛ, аванс, удержания по исполнительным листам.

Кроме того, бухгалтерия формирует также следующие документы:

• «Распределение стимулирующих выплат, установленных по системе качества»;

• «Свод по больничным листам»;

• «Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»;

• «Реестр сведений о доходах физических лиц».

Синтетический учет расчетов по оплате труда организован на следующих счетах:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Начисление заработной платы основных производственных рабочих производится так: Дт 20 Кт 70 в разрезе каждого строительного объекта. Эта зарплата попадает на себестоимость на прямую.

Начисленную заработную плату оформляют проводкой Дт 20,23,25,26 Кт 70 на основании разработочной таблицы «Ведомость распределения заработной платы по шифрам производственных затрат» (приложение 23).

В соответствии с учетной политикой на 2004 год затраты по зарплате 23 счета «Вспомогательное производство» и по 25 счету «Общехозяйственные расходы» попадают в себестоимость путем распределения пропорционально отработанным машино-часам. Для этого составляется проводка: Дт20 Кт23,25.

Зарплата административно - управленческого персонала, сформированная по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной политикой попадает сразу на себестоимость реализованных строительных работ, что оформляется проводкой: Дт90 КТ26.

В ДРСУ не создается резерв на оплату отпусков. Все расходы одновременно включаются в себестоимость строительных работ.

Ежемесячно, а также по итогам года бухгалтерия формируют журнал проводок «Расчеты по оплате труда» в разрезе каждого строительного объекта основного производства (приложение 17).

ДРСУ также осуществляет начисления по ЕСН в 2004 г. в Пенсионный фонд составили 28 %, Фонд социального страхования - 4% и 0,8% от несчастных случаев на производстве, Фонд медицинского страхования - 3,6% фонда заработной платы.

Синтетический учет организован на следующих счетах:

69/1 «Расчеты по ЕСН - соцстрах»

69/2 «Расчеты по ЕСН - Пенсионный фонд»

69/2.1 «Федеральный бюджет»

69/2.2 «Страховой ПФ»

69/2.3 «Накопительный ПФ»

69/3 «Расчеты по ЕСН – Медицинское страхование»

69/11 «Страхование от несчастных случаев»

69/13 « Реструктуризация ПФ»

69/14 «Реструктуризация ФМС»

69/15 «Реструктуризация ФСС»

Начисление отчислений оформляется записями: Дт20,23,25,26 КТ69 в разрезе субсчетов.

Распределение отчислений по работникам обслуживающих производств, администрации предприятия оформляют аналогично заработной плате.

Затраты по ЕСН, учтённые на счете 26, дополняются информацией о суммах страховых взносов по страхованию имущества, транспорта гражданской ответственности. Ежемесячно и по итогам года в бухгалтерии формируется оборотно-сальдовая ведомость «Расходы по страхованию», которая рассматривает отнесение сумм на себестоимость с позиции принятия в целях бухгалтерского учета и отдельно в целях налогового учета.

Таким образом, в ДРСУ осуществляется систематический контроль над соблюдением установленного фонда заработной платы и правильного распределения его между строительными объектами основного производства.

2.4 Учёт накладных расходов

Деление расходов на основанные и накладные тесно связано с процессами планирования, учета, анализа и контроля производственной деятельности. К накладным расходам предприятия относятся все расходы на содержание аппарата управления. Они вызваны подготовкой, организацией и управлением предприятия.

В соответствии с учетной политикой накладными расходами являются общехозяйственные расходы.

Для учета общехозяйственных расходов в ДРСУ рабочим планом счетов утвержден следующий счет:

26 «Общехозяйственные расходы»

Бухгалтерский учет накладных расходов в ДРСУ ведут в соответствии с принципами, установленными положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 по учету доходов и расходов, связанных со строительством.

Определения порядка расчетов накладных расходов при исчислении стоимости строительных работ производится на основании требований Методических указаний по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81-33.2004, утвержденные Постановлением Госстроя России от 12.01.2004 г. № 6.

Выступая генеральным подрядчиком при строительстве отдельных объектов, ДРСУ в целях сопоставления сметной величины с фактическими расходами составляет смету накладных расходов по всем статьям, включенным в перечень статей затрат, в свою очередь по каждой статье затрат организация разрабатывает отдельные сметы (калькуляции), на основе которых определяются общая сумма и структура накладных расходов.

Сопоставление сметных и фактических затрат позволяет соизмерить общественно необходимые и индивидуальные размеры затрат на организацию, управление и обслуживание строительного производства.

Учет на счете 26 ведется в соответствие с разработанной и утвержденной ОГУП «Пермавтодор» номенклатурой статей:

I. Административно-хозяйственные расходы

1. Расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала:

- работников аппарата управления (руководителей, специалистов и других работников, относящихся к служащим);

- линейного персонала: старших производителей работ (начальников участков), производителей работ, мастеров строительных участков, участковых механиков;

2. Сумма уплаты единого социального налога (взноса) в соответствии с законодательством Российской Федерации, исчисляемая от расходов на оплату труда работников административно-хозяйственного персонала.

3. Почтово-телеграфные расходы, оплата услуг связи.

4. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).

5. Расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники, которая используется для управления и числится на балансе организации, а также расходы на оплату соответствующих работ, выполняемых по договорам вычислительными центрами, машиносчетными станциями и бюро, не состоящими на балансе строительной организации.

6. Расходы на типографские работы, на содержание и эксплуатацию машинописной и другой оргтехники.

7. Расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых административно-хозяйственным персоналом (отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение, канализация и содержание в чистоте), а также расходы, связанные с платой за землю.

8. Расходы на оплату лицензионных, юридических и информационных услуг.

9. Расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг.

10. Плата государственному и/или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

11. Расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

12. Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности и других документов, периодических изданий, необходимых для целей производства и управления им, на приобретение технической литературы, переплетные работы.

13. Расходы на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) основных фондов, используемых административно-хозяйственным персоналом.

14. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

15. Расходы, связанные со служебными разъездами работников административно-хозяйственного персонала в пределах пункта нахождения организации.

16. Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта, числящегося на балансе строительной организации и обслуживающего работников аппарата управления этой организации, включая:

17. Расходы на наем служебных легковых автомобилей.

18. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

Приказом Минфина РФ от 04.02.2000 N 16 и в соответствии с пунктом 3 Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 изменены размеры компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок.

19. Расходы, связанные с оплатой затрат по переезду работников административно-хозяйственного персонала, включая работников, обслуживающих служебный легковой автотранспорт, и оплатой им подъемных в соответствии с действующим законодательством о компенсациях и гарантиях при переводе, приеме вновь и направлении на работу в другие местности.

20. Расходы на служебные командировки, связанные с производственной деятельностью административно-хозяйственного персонала, включая работников, обслуживающих служебный легковой автотранспорт, исходя из норм, установленных законодательством Российской Федерации.

21. Отчисления, производимые структурными подразделениями, не являющимися юридическими лицами, на содержание аппарата управления строительной организации.

22. Амортизационные отчисления (арендная плата) по основным фондам, предназначенным для обслуживания аппарата управления.

23. Представительские расходы, связанные с деятельностью организаций: расходы по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание Совета (управления) или другого аналогичного органа организации.

24. Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктурного рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией работ (услуг).

25. Оплата услуг банка.

26. Другие административно-хозяйственные расходы (оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством, в тех случаях, когда штатным расписанием строительной организации не предусмотрены те или иные функциональные службы и т.п.).

II. Расходы на обслуживание работников строительства

1. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.

2. Отчисления на единый социальный налог от расходов на оплату труда рабочих, занятых на строительных работах, а также эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, производимых за счет накладных расходов.

3. Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий:

4. Расходы на охрану труда и технику безопасности:

III. Расходы на организацию работ

на строительных площадках

1. Износ и расходы по ремонту инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ, учитываемых в соответствии с установленным порядком.

2. Износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (не титульных) сооружений, приспособлений и устройств.

3. Амортизационные отчисления (арендная плата), расходы на проведение всех видов ремонтов, а также на перемещение производственных приспособлений и оборудования, не включенных в сборники ГЭСН-2001 и учитываемых в составе собственных и арендуемых основных фондов.

4. Содержание пожарной и сторожевой охраны.

5. Расходы по нормативным работам.

6. Расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством.

7. Расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительных работ.

8. Расходы по проектированию производства работ.

9. Расходы на содержание производственных лабораторий.

10. Расходы, связанные с оплатой услуг военизированных горноспасательных частей при производстве подземных горно-капитальных работ.

11. Расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок.

12. Расходы по подготовке объектов строительства к сдаче. На эту статью относятся:

13. Расходы по перебазированию линейных строительных организаций и их структурных подразделений в пределах стройки.

IV. Прочие накладные расходы

1. Амортизация по нематериальным активам.

2. Платежи по кредитам банков.

3. Расходы, связанные с рекламой.

V. Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов,

но относимые на накладные расходы

1. Платежи по обязательному страхованию в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком имущества строительной организации, учитываемого в составе производственных средств, отдельных категорий работников, занятых в основном производстве, а также эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, и в других разрешенных законодательством Российской Федерации страховых случаях.

2. Расходы на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации. 3. Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

4. Расходы на сертификацию продукции и услуг.

5. Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполнение сторонними организациями работы (предоставленные услуги).

6. Затраты на платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию в соответствии с установленным законодательством РФ. 7. Пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые работникам на основании судебных решений.

8. Отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий (сооружений) в тех случаях, когда средства на их возведение предусмотрены в договорной цене объекта строительства.

9. Расходы, возмещаемые заказчиками строек за счет прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчика:

а) затраты по перевозке работников, проживающих от места работы на расстоянии более трех километров, к месту работы и обратно автомобильным транспортом.

б) дополнительные затраты, связанные с осуществлением подрядных работ вахтовым методом;

в) затраты на перебазирование строительных организаций и их подразделений на другие стройки;

г) предусмотренные законодательством Российской Федерации затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;

д) дополнительные расходы, связанные с использованием на строительстве объектов студенческих отрядов, военно-строительных частей и других контингентов (производимые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации);

е) расходы на проведение специальных мероприятий по обеспечению нормальных условий труда (по борьбе с радиоактивностью, силикозом, малярией, гнусом, энцефалитным клещом и др.);

ж) затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения строительных, монтажных и специальных строительных работ. Для целей налогообложения указанные затраты принимаются в размерах, установленных законодательством;

з) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов), очисткой сточных вод и другими видами текущих природоохранных затрат;

и) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

к) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является обязательным условием для осуществления деятельности строительных организаций - плательщиков таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг;

л) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

м) другие расходы, возмещаемые заказчиками в соответствии с законодательством Российской Федерации;

н) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (работ, услуг).

Действующая номенклатура статей общехозяйственных расходов группирует затраты на осуществление функций подготовки производства и, непосредственно функций управления.

Группа учета производственной себестоимости ведет аналитический учет общехозяйственных расходов в карточке счета 26 «Общехозяйственные расходы».

По Дт 26 формируется информация о произведенных расходах на основе первичной учетной документации (платежные требования, накладные, расчетные ведомости, наряды, акты, авансовые отчеты и другие), оформленной в установленном порядке.

При этом делаются следующие проводки Дт 26 Кт 02,10,69,70,71,73,97.

Учетной политикой ДРСУ установлено отнесение величины накладных общехозяйственных расходов на себестоимость реализованной продукции.

Счет 26 ежемесячно закрывается проводкой:

Дт90/8 Кт26 - на величину расходов, относимых на себестоимость реализованных строительных работ по объектам калькулирования пропорционально выручке от реализации по данным объектам.

На основании записей по счету формируется ежемесячно оборотно-сальдовая ведомость по счету 26» (приложение 18).