17. Учет факторинговых операций в кредитных организациях.

Факторинг – товарно-комиссионные операции, сочетающие в себе предоставление кредита поставщику с переуступкой поставщиком права требования платежа от покупателя финансовому агенту. Когда факторинговые операции проводит банк, он является финансовым агентом.

При учете факторинговых операций используются следующие счета:

47401 П, 47402 А - «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»; 47425 П «Резервы на возможные потери»; 47423 А «Требования по прочим операциям»; 70601 П «Доходы»; 60309 П «Налог на добавленную стоимость полученный».

«При выкупе» расчетных документов по отгруженной продукции у клиента-поставщика фактор-банк предоставляет ему средства приблизительно в сумме 70-80 % от номинала расчетных документов. Окончательный расчет производится после поступления платежа от покупателя фактор-банку.

Пример:

В день начала операций:

1) Отражается в учете переход права требования платежа за отгруженную продукцию к фактор-банку, потому что он возместил своему клиенту 80 % от стоимости отгруженной продукции: Дт 47402 (А+) – Кт 40702 (П+) – 80 (%).

2) В этот же день отражается в учете требования банка к покупателю в сумме стоимости отгруженной продукции: Дт 47423 – Кт 47401 – 100.

Окончательные расчеты по операции происходят, когда банку поступит платеж от покупателя. В этот день банк должен провести окончательный расчет со своим клиентом (поставщиком).

При расчетах в первую очередь учитывается сумма, выплачиваемая поставщику при начале факторинговой операции (80 %): Дт 47401 – Кт 47402.

Обязательства перед поставщиком уменьшаются на сумму вознаграждения банка за услуги по факторинговой операции. Это вознаграждение складывается их процентов за предоставленный кредит и комиссию за услуги по факторингу. Вознаграждение относится на доходы банка, и на сумму вознаграждения уменьшаются обязательства банка перед клиентом при расчетах по факторинговой операции: Дт 47401 – Кт 70601 – 5.

Банк перечисляет клиенту в окончательный расчет по факторинговой операции (поступивший платеж от покупателя – предоставленный покупателю кредит – вознаграждение банка) 100 – 80 – 5 = 15: Дт 47401 – Кт 40702 – 15.

18. Учет операций финансовой аренды (лизинга) в кредитных организациях.

Фин. лизинг – это аренда, при которой арендатору передаются все риски и доходы, связанные с правом собственности на актив. К рискам относится возможное снижение цены на актив вследствие его морального и физического износа, а к доходам – возможное увеличение стоимости арендуемого актива. Основным признаком (принципом) финансовой аренды является передача права собственности на актив по окончании срока аренды.

Учет лизинговых операций в банке - лизингодателе.

Для проведения указанных операций банк – лизингодатель должен иметь собственные источники их финансирования, т.к. банкам не разрешается использовать для лизинговых операций привлеченные средства. К этим источникам относятся источники финансирования собственных капитальных вложений банка:

1)Амортизационный фонд банка, формируемый путем начисления амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов (60601, 60903):

а)Начислена амортизация на объект основных средств: Дт 70606 (А+) – Кт 60601 (П+).

б)Начислена амортизация на объект нематериальных активов: Дт 70606 – Кт 60903.

2)Это долгосрочные целевые межбанковские кредиты (полученные). На 3, 5, 10 лет. Редко используются.

Капитальные вложения банка – это расходы банка на приобретение объектов основных средств, нематериальных активов, а также имущества для сдачи в лизинг.

Порядок отражения в учете лизинговых операций (банк – лизингодатель).

1) Банк заключил договор лизинга с лизингополучателем, по которому он приобретет для него производственное оборудование. Расходы на доставку и подготовку оборудования к эксплуатации берет на себя лизингополучатель.

Банк произвел предоплату оборудования, приобретенного для сдачи в лизинг: Дт 60312 – Кт 30102 – 12000.

2) Лизингополучатель в письменном виде подтвердил, что от поставщика доставлено оплаченное оборудование в полном соответствии с договором: Дт 47701 – Кт 60312 – 12000.

3) Ежемесячно по договору от лизингополучателя поступает лизинговый платеж. Его сумма складывается из трех частей:

а) возмещение банку его вложений в данную операцию. Срок действия договора 10 лет, т.е. в год банк должен возместить 1200, а в месяц 100.

б) вознаграждение банка за услуги по лизингу – 15.

в) доход банка от лизинговых операций облагается НДС – 5.

Общая сумма – 120.

Поступление лизингового платежа: Дт 30102 – Кт 61211 – 120.

В учете отражается распределение полученного лизингового платежа по назначению:

а) часть платежа направляется на возмещение затрат банка по покупке оборудования для лизинга: Дт 31211 – Кт 47701 – 100.

б) отражается в учете доход, полученный в составе лизингового платежа (без НДС): Дт 61211 – Кт 70601 – 15.

в) отражается в чете НДС, полученный в составе лизингового платежа: Дт 61211 – Кт 60309 - 5.

Учет операций финансовой аренды (лизинга) в банке – лизингополучателе.

По сути, получение имущества в лизинг – это приобретение его в рассрочку. Таким образом, сумма, выплачиваемая лизингодателю – это часть капитальных вложений банка в данный объект имущества.

Пример:

Арендные обязательства – 750. Срок лизинга – 5 лет. Лизинговые платежи – ежемесячно.

1)Отражаются в учете лизинговые обязательства банка по данному договору: Дт 60701 (А+) – Кт 60806 (П+) - 750.

2)Банк оплатил расходы по доставке оборудования от поставщика: Дт 60701 (А+) – Кт 30102 (А-) – 100.

3)Банк оплатил расходы по подготовке оборудования к эксплуатации: Дт 60701 (А+) – Кт 30102 (А-) – 50.

4)Полученное в лизинг оборудование передано в эксплуатацию: Дт 60804 (А+) – Кт 60701 (А-) – 900.

5)Перечислен лизингодателю ежемесячный лизинговый платеж: Дт 60806 (П-) – Кт 30102 (А-) – 12,5.

6)В соответствии с действующим законодательством при лизинговых операциях амортизацию на предмет лизинга начисляет лизингополучатель: Дт 70606 (А+) – Кт 60805 (П+) – 7,5 при сроке использования 10 лет.

7)По окончании срока лизингового договора и при выполнении банком всех его обязательств имущество – предмет лизинга, переходит в собственность банка: Дт 60401 (А+) – Кт 60804 (А-) - 900.

8)Начисленная на предмет лизинга амортизация отражается в учете как амортизация основных средств, принадлежащих банку на праве собственности: Дт 60805 (П-) – Кт 60601 (П+) – 450.