Выводы и предложения

Материалы исследования вопросов, связанных с упрощенной системой налогообложения позволяют сделать ряд выводов и предложений.

УСН является одной из форм поддержки малого предпринимательства.

В настоящее время нормативное регулирование УСН осуществляется, прежде всего, главой26.2 НК РФ. Существует также ряд сопутствующих документов в целях применения данной главы.

Переход на УСН осуществляется в добровольном порядке путем подачи заявления в налоговый орган в установленные для этого сроки.

УСН могут применять как организации, так и ИП. При этом применение УСН указанными налогоплательщиками имеет свои особенности.

Круг ограничений при переходе на УСН для ИП несколько уже, чем для организаций. Также существуют различия в том, от каких налогов освобождается налогоплательщик. Различия в применении УСН для организаций и ИП обусловлены и сроком, установленным для уплаты налога и подачи налоговой декларации. Ярко выраженным отличием применения УСН ИП, является возможность применения УСН на основе патента. Организации не имеют права на использование патентного режима.

Переход от УСН на общий режим исчисления и уплаты налогов может осуществляться как в добровольном, так и в обязательном порядке. Добровольный порядок перехода предусмотрен п. 1 ст. 346.11 НК РФ Обязательный порядок перехода предусмотрен п. 4 ст. 346.13. В силу п. 7 ст. 346.13, налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности. Глава 26.2 НК РФ не обязывает налогоплательщиков, применяющих УСН, составлять учетную политику для целей налогообложения. Тем не менее, организациям, объектом налогообложения которых являются доходы, можно не составлять учетную политику. А организациям, объект налогообложения которых - доходы, уменьшенные на величину расходов, необходимо составить и утвердить учетную политику в полном объеме. Налоговый учет ведется в книге учета доходов и расходов. Для налогоплательщиков, применяющих УСН на основе патента, с 2009 года предусмотрена отдельная книга. Отчетной формой налогоплательщиков, применяющих УСН, является налоговая декларация по единому налогу.

Утверждение о том, что УСН строится на упрощенном порядке определения налоговой базы и ведения отчетности не является вполне достоверным. Подтверждением этому служит множество особенностей и нюансов применения данного спецрежима. Кроме того, глава 26.2 содержит большое количество отсылочных норм на 25 главу НК РФ, что ни в коей мере не упрощает порядок определения налоговой базы.

Но, всё же, принятые в последние шесть лет меры по совершенствованию УСН, позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес, что повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения. Указанные меры стимулировали переход субъектов предпринимательской деятельности на УСН, в том числе из сферы «теневого» бизнеса. [5]

Указанная система налогообложения должна строиться исходя из определенных критериев, важнейшие из которых следующие. [41]

Действующий для любой налоговой системы принцип определенности налогообложения в налогообложении малого бизнеса должен быть доведен до совершенства.

Налогообложение малого бизнеса должно предусматривать замену для этих организаций одним налогом максимально возможного числа действующих в стране налогов и сборов.

Система бухгалтерского учета и отчетности для малого предпринимательства должна быть максимально упрощена, одновременно позволяя осуществлять необходимый налоговый контроль за формированием налоговой базы и полнотой уплаты соответствующих налогов. При этом ведение со­ответствующего учета и отчетности не должно превращаться для малого предприятия в своего рода дополнительный вид деятельности, а проводимые налоговыми органами провер­ки не должны отнимать много времени ни у проверяемых, ни у проверяющих.

Система налогообложения малого бизнеса должна решать проблему укрывательства получаемых доходов и соответственно налогов, имея в виду, что именно малый бизнес действует в основном в сферах деятельности, связанных с оказанием услуг и вытекающими из этого огромными потоками налично-денежного обращения.

И, наконец, система налогообложения должна побуждать организации малого бизнеса работать не только эффективно, но и открыто. Это можно достигнуть лишь благодаря установлению для этих организаций щадящей налоговой нагрузки по отношению к организациям, работающим в обычном налоговом режиме. [41]

В рамках проведения налоговой политики в среднесрочной перспективе необходимо обеспечить такое положение, при котором с учетом того обстоятельства, что УСН - это исключение из общего режима налогообложения, не будет расширена область ее применения.

Применение указанного налогового режима должно стать возможным исключительно представителями малого предпринимательства.