2.3. Порядок прекращения применения упрощенной системы

Лица, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения (п. 3 ст. 346.3 НК РФ). В то же время из этого правила есть исключения. Рассмотрим их подробнее. [30]

Возможность возврата к обычной системе налогообложения предусмотрена в самой гл. 26.2 НК РФ. При этом переход от УСН на общий режим исчисления и уплаты налогов может осуществляться как в добровольном, так и в обязательном порядке.

Если налогоплательщик посчитал применение УСН невыгодным для себя, то он вправе добровольно перейти на иной режим налогообложения. Добровольный порядок предусмотрен п. 1 ст. 346.11 НК РФ. Однако он может быть осуществлен только с начала нового налогового периода, то есть с начала нового календарного года. Такая норма специально закреплена в п. 3 ст. 346.13 НК РФ. Кроме того, в этом случае необходимо уведомить об этом налоговую инспекцию до 15 января нового календарного года. Если это не будет сделано или будет сделано с опозданием, перейти на общий режим налогообложения будет невозможно. Бланк уведомления заполняется по форме N 26.2-4, утвержденной Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495. [44]

Представить уведомление в налоговые органы можно как лично, так и по почте. В этом случае датой представления будет считаться та, что указана на штемпеле почтового отделения. [47]

Чтобы избежать технических сложностей, о переходе на общий режим налогообложения необходимо позаботиться заранее. Для этого необходимо в договорах, прайс-листах и ценниках указывать, что цена на товар (работы, услуги) действует только до 31 декабря текущего года. При исполнении договора после этого срока к цене необходимо прибавить сумму НДС в размере 18 процентов от стоимости товара (работ, услуг). [22]

Довольно часто возникает вопрос, так ли необходимо ИП при подаче заявления на получение «упрощенного» патента оформлять заявление об отказе от УСН? Дело в том, что соответствующее заявление представляется в налоговый орган не позднее чем за один месяц до начала применения упрощенной системы на основе патента (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). Так вот, чиновники считают, что переход на УСН на основе патента может быть осуществлен не ранее чем с начала следующего календарного года при условии соблюдения сроков подачи заявления на получение патента и уведомления об отказе от применения упрощенной системы (Письма ФНС России от 23.05.2006 N ГВ-6-02/527@, Минфина России от 04.05.2006 N 03-11-02/108, УФНС России по г. Москве от 05.03.2008 N 18-11/3/020818@). Судебно-арбитражная практика же складывается в пользу налогоплательщика. Арбитры решили, что предприниматели вправе перейти с обычной «упрощенки» на патентную и в середине года. Ведь в п. п. 3 и 6 ст. 346.13 НК РФ стоит запрет перехода с «упрощенки» лишь на иной режим налогообложения (Постановление ФАС Московского округа от 18.06.2008 N КА-А40/5226-08). [30]

Чтобы сохранить право применения УСН, налогоплательщик должен проводить грамотную налоговую политику, прогнозируя показатели своей деятельности и соблюдение установленных законодательством критериев на право применения данного специального режима налогообложения. Однако, к сожалению, это не всегда получается. [39] В этом случае осуществляется обязательный возврат к обычному режиму налогообложения.

Вышесказанное подтверждается п. 4 ст. 346.13, в котором указано, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Речь идет, во-первых, о тех лицах, которые в соответствии со своей деятельностью или организационной формой не вправе применять «упрощенку» (например, банки, страховщики, ломбарды и т.д.).

Во-вторых, не следует забывать о лимитах, установленных на численность работников (не более 100 человек) и остаточную стоимость ОС и НМА (не свыше 100 млн руб.).

И в-третьих, право на применение упрощенной системы ограничено предельной суммой полученного дохода - это 20 млн руб. (с учетом индексации) по итогам отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Отметим, что указанная величина норматива подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ ранее. (В соответствии с Приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395 на 2009 г. он равен 1,538. Следует иметь в виду и то, что при расчете лимита учитываются только те доходы, которые получены от деятельности, облагаемой в рамках «упрощенки» (Письма Минфина России от 26.08.2008 N 03-11-04/2/124, от 18.02.2008 N 03-11-04/2/39)).

В связи с этим отметим один нюанс применения данного коэффициента. Следуя прямому указанию НК РФ, лимит доходов «упрощенцев» следовало бы определять путем умножения базовой суммы данного лимита на последовательность коэффициентов, принятых на предыдущие года, текущий и следующий год. Однако Минфин в своем Письме от 8 декабря 2006 г. N 03-11-02/272 указал, что величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода, должна рассчитываться только с применением одного коэффициента, указанного в приказе. По их мнению, размер коэффициента-дефлятора установлен уже с учетом ранее установленных размеров коэффициента-дефлятора, хотя сделать такой вывод из самого текста Приказа нельзя. Поступив таким образом, они, во-первых, вышли за пределы предоставленных им полномочий, а во-вторых, пытаются корректировать законодателя, который предусмотрел применение именно последовательности коэффициентов, а не установление на каждый год одного сводного коэффициента, учитывающего инфляцию нарастающим итогом. Кроме того, поступив так, Минэкономразвития следовало хотя бы в тексте самого Приказа оговорить особенности сделанного им расчета «сводного» коэффициента-дефлятора для целей «упрощенки». [30]

Если компания не смогла соблюсти вышеперечисленные требования, то ей придется распрощаться с «упрощенкой». Об этом в течение 15 календарных дней после отчетного (налогового) периода нужно уведомить налоговый орган (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма уведомления приведена в Приложении 5 к Приказу МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495. За несвоевременное уведомление налоговых органов о переходе на общий режим налогообложения на налогоплательщика может быть наложен штраф, согласно п. 1 ст. 126 НК РФ, 50 руб.

Необходимо отметить, что бюджетные обязательства, подлежащие дальнейшей уплате в рамках иного режима налогообложения, следует исчислять в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах для вновь созданных организаций или зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Причем пени и штрафы за несвоевременное перечисление ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором произошел переход на иной режим налогообложения, начисляться не будут (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

В итоге следует отметить, что переход от УСН на общий режим налогообложения может осуществляться как в добровольном, так и в обязательном порядке. Добровольный порядок перехода предусмотрен п. 1 ст. 346.11 НК РФ Он может быть осуществлен только с начала нового налогового периода. При этом необходимо обязательно уведомить об этом налоговую инспекцию до 15 января нового календарного года. Обязательный порядок перехода предусмотрен п. 4 ст. 346.13. Так, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН. В силу п. 7 ст. 346.13, налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.