Глава 1. Специальный налоговый режим для субъектов малого предпринимательства.

1.1. Правовая основа регулирования усн

Наличие специальных режимов налогообложения является характерной особенностью налоговой системы России. Они предполагают особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени и применяемый в оговоренных законодательством случаях.

Изначально, специальные налоговые режимы разрабатывались с целью учета особенностей деятельности малого бизнеса. Впервые они были представлены в виде отдельных законов РФ только спустя несколько лет после создания налоговой системы страны в двух формах. Первая – на упрощенном порядке определения налоговой базы и ведения отчетности, вторая – на оценке потенциального дохода налогоплательщиков и установлении фиксированного размера платежей в бюджет.

Первая форма налогообложения, которая была введена в действие с 1 января 1996 г. принятием Федерального закона от 29.12.1995 № 222‑ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», не получила в РФ достаточного развития: ее применяли к концу 2002 г. всего лишь около 50 тыс. организаций и чуть более 100 тыс. индивидуальных предпринимателей. Это обусловлено в первую очередь тем, что переход на УСН был связан с достаточно жесткими ограничениями для предприятий по численности работающих (до 15 человек) и по совокупному годовому объему валовой выручки (до 10 млн руб.). Кроме того, у перешедших на УСН организаций осложнялись финансовые отношения с покупателями их продукции, поскольку при реализации продукции через оптовую сеть покупателям-оптовикам не осуществлялось возмещение «входного» НДС. Поэтому УСН нашла применение в основном в сфере розничной торговли и оказания услуг за наличный расчет. [41]

Реформирование налоговой системы базируется на основополагающих принципах, одним из которых является принцип определенности налогообложения. Это означает, что данное законодательство обязано быть простым и понятным не только специалистам, но и любому предпринимателю, не имеющему специального образования и подготовки. Поэтому нельзя допускать, чтобы в законе по налогообложению малого бизнеса имели место отсылочные нормы не только к другим законам и подзаконным актам, но и к другим главам налогового кодекса. Он не должен также предусматривать издание дополнительных нормативных документов.

Процесс реформирования налоговой системы в 2002 году продолжился с учетом данного принципа, и 24 июля 2002 года в налоговом кодексе появилась новая глава – «упрощенная система налогообложения» (далее - УСН). С 1 января 2003 года она вступила в силу.

В настоящее время, в соответствии со статьей 12 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ), специальные налоговые режимы (в том числе УСН) устанавливаются только НК РФ.

Специальный налоговый режим «упрощенная система налогообложения» установлен главой 26.2 НК РФ. Глава 26.2 НК РФ определяет налогоплательщиков, имеющих право применять данный налоговый режим, условия его применения, а также элементы налогообложения: объекты налогообложения; налоговую базу; налоговый период; налоговые ставки; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Во исполнение требований главы 26.2 НК РФ и пункта 2 статьи 4 НК РФ изданы:

• приказ Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 N 395 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения» на 2009 год» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.11.2008 N 12659)

• приказ от 31 декабря 2008 г. N 154н «Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения»;

• приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;

• приказ Минфина РФ от 17.01.2006 N 7н (ред. от 19.12.2006) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 16.02.2006 N 7502);

• приказ МНС РФ от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 (ред. от 02.09.2005) «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»;

• приказ ФНС РФ от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 (ред. от 18.11.2008) «Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 15.09.2005 N 7010).

Кроме того, при применении главы 26.2 НК РФ, должны учитываться положения Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете». В частности, согласно п.3 ст. 4 данного ФЗ, организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Однако, организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Таим образом, основными нормативно-правовыми актами, регулирующими применение УСН, являются глава 26.2 НК РФ и федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ.