2.2. Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Наряду с организациями, налогоплательщиками единого налога при УСН могут быть индивидуальные предприниматели (далее - ИП), изъявившие желание о переходе на данную систему налогообложения и соответствующие критериям ст. 346.12 НК РФ.

Определение понятия «индивидуальный предприниматель» дано в ГК РФ (ст. 23) и НК РФ (ст. 11): индивидуальный предприниматель - физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. [33]

Важно отметить, что круг ограничений при переходе на УСН для ИП несколько уже, чем для организаций. Не могут перейти на УСН следующие ИП: занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых; занимающиеся игорным бизнесом; перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек. Ограничения в части остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов на ИП не распространяются. Также стоить указать на то, что ограничение по лимиту дохода (15 млн. рублей, скорректированную на коэффициент-дефлятор) установлено только для организаций. Но в соответствии с п. 4 ст. 346.13, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей, с учетом коэффициента-дефлятора, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение. Это относится ко всем налогоплательщикам, в том числе ИП.

Уплата единого налога ИП предполагает замену следующих налогов: налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности); налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности); единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц; НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ). [36]

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится ИП в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются ИП в соответствии с общим режимом налогообложения.

Объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка и порядок исчисления налога для ИП аналогичен тому, который применяется для организаций, применяющих данный режим налогообложения. Стоит лишь отметить, что, согласно ст. 346.15, при определении объекта налогообложения не учитываются: доходы индивидуального ИП, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ.

ИП по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту жительства ИП. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 апреля.

Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ дополнил гл. 26.2 НК РФ ст. 346.25.1, которая разрешает ИП, помимо стандартной «упрощенки», применять и другой режим налогообложения - упрощенный, на основе патента. Единый налог при этом заменяется патентом. На сумму патента не повлияют полученные доходы и произведенные расходы предпринимателя.

Работать по патенту смогут далеко не все ИП. Пункт 2 ст. 346.25.1 НК РФ устанавливает закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно работать с патентом. Вводить систему налогообложения в виде патента на определенной территории и определять перечень видов деятельности для него - право субъектов РФ. В их полномочия входит и расчет стоимости патента. Законодатели дали предпринимателям право выбора: работать по УСН или по патенту. Но предприниматель сможет реализовать такой выбор, только если законодатели субъекта РФ, где он действует, примут соответствующий закон. [22]

На УСН на основе патента вправе перейти индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Предприниматели, применяющие УСН на основе патента, имеют право привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность таких сотрудников не должна превышать за налоговый период пять человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ). Если индивидуальный предприниматель нарушит это требование, то он утрачивает право на применение УСН на основе патента (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ). [27]

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, потенциально возможного к получению ИП годового дохода. [3]

В случае получения ИП патента на более короткий срок, его стоимость подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который он выдан.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов РФ. Он не может превышать величину базовой доходности, установленной статьей 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, более чем в 30 раз.

В соответствии с п. 8 ст. 346.25.1, ИП, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оставшаяся часть оплачивается не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 10 ст. 346.25.1).

ИП, перешедшие на УСН на основе патента, не предоставляют налоговую декларацию, предусмотренную статьей 346.23 НК РФ.

Таким образом, для ИП предусмотрено два варианта УСН – общепринятая и УСН на основе патента. ИП, применяющие УСН, освобождаются от уплаты НДФЛ, ЕСН, налога на имущество физических лиц и НДС. Стоит отметить, что круг ограничений при переходе на УСН для ИП несколько уже, чем для организаций. Основные элементы налога определяются ИП аналогично тому порядку, который предусмотрен для организаций, применяющих УСН. Отличается лишь срок подачи налоговой декларации и уплаты налога – 31 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если законном субъекта введена УСН на основе патента, то ИП вправе перейти на нее в заявительном порядке, но с условием, что он осуществляет вид деятельности, предусмотренный п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. Стоимость патента определяется исходя из срока, на который он выдан, величины вмененного дохода по данному виду деятельности и налоговой ставки (6 %). Треть стоимости патента уплачивается до 25 числа первого месяца деятельности на данном режиме, а две трети не позднее 25 числа с момента окончания срока действия патента. ИП, работающие по патенту не предоставляют налоговую декларацию.