2. Ситуационные задачи.

2.1. Уровень существенности ошибок для бухгалтерской отчетности аудируемого лица в отчетном году определен в размере 800 тыс. руб., в предыдущем отчетному году он составлял 500 тыс. руб. Повлияет ли изменение в уровне существенности на оценку аудиторского риска в отчетном году?

2.2. Изучив Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», определите возможные выводы аудитора по результатам аудиторской проверки, учитывая, что уровень существенности равен 750 тыс. руб.:

а) сумма выявленных в ходе аудита и предполагаемых искажений составляет 150 тыс. руб.; качественные отклонения в порядке ведения учета и подготовки бухгалтерской отчетности, по мнению аудитора, несущественны. Клиент отказывается исправлять выявленные искажения;

б) сумма выявленных в ходе аудита и предполагаемых искажений составляет 650 тыс. руб.; качественные отклонения в порядке ведения учета и подготовки бухгалтерской отчетности, по мнению аудитора, несущественны. Клиент отказывается исправлять выявленные искажения;

в) сумма выявленных в ходе аудита и предполагаемых искажений составляет 850 тыс. руб.; качественные отклонения в порядке ведения учета и подготовки бухгалтерской отчетности, по мнению аудитора, существенны. Клиент отказывается исправлять выявленные искажения.

3. Изучите Федеральное правило (стандарт) аудиторской дея­тельности № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» и определите действия аудитора в следующей ситуации: при инвентаризации кассы ауди­тором выявлена недостача денежных средств в сумме 50 000 руб. Ау­дитор должен:

а) отстранить кассира от работы и выдать отрицательное ауди­торское заключение;

б) сообщить о недостаче руководству аудируемого лица, оценить существенность выявленного нарушения и в зависимости от действий руководства принять решение о виде выдаваемого ауди­торского заключения;

в) выдать отрицательное аудиторское заключение и передать ма­териал в правоохранительные органы.

Тема 7. «Подготовка общего плана аудиторской проверки»

Методические указания. После заключения договора на про­ведение аудиторской проверки аудитор приступает к разработке общего плана аудита - документа, определяющего порядок про­ведения аудиторской проверки, и ее объем. Студент, изучив поло­жения Федерального правила (стандарта) аудиторской деятель­ности № 3 «Планирование аудита», должен знать значение плани­рования для эффективного проведения аудита, основные прин­ципы и этапы планирования.

Составлению общего плана аудита предшествует ряд про­цедур, выполняемых аудитором, — изучение и оценка системы внутреннего контроля клиента, аудиторского риска, определение трудоемкости проверки и т. д. Студент должен изучить перечень и последовательность задач, решаемых аудитором в ходе пла­нирования проверки, их влияние на содержание общего плана аудита.

В результате изучения темы студент должен научиться самостоятельно разрабатывать план аудиторской проверки.

Необходимо уяснить, что конкретные требования к содержанию и оформлению плана и программ аудиторской проверки устанавливаются внутренним стандартом аудиторской организации.

Задание 7.1. Планирование аудиторской проверки

Согласно договору на проведение аудита, заключенному между аудиторской организацией и ЗАО «Колос», проверка будет осуществлена в срок с 20 декабря отчетного года по 20 февраля следующего за отчетным года. Аудиторская группа была определена в составе руководителя проверки — Сидорова И.Т. и ассистентов — Петрова Н.А., Малышева О.М. В обязанности аудиторской группы входит: обследование и анализ организации хозяйственной деятельности и учетной работы на предприятии; разработка плана и программы аудиторской проверки; аудиторская проверка по отдельным разделам учета; подготовка отчета руководству ЗАО «Колос» и аудиторского заключения; оказание дополнительных услуг, предусмотренных договором. В ходе экспресс-анализа ЗАО «Колос» были установлены критические области аудита для проведения аудиторских процедур по существу: учет операций с материально-производственными запасами, учет кассовых операций и операций с подотчетными лицами, формирование себестоимости основного производства и расчет финансовых результатов. Было определено, что на проверку отмеченных объектов учета будет затрачено по 56 ч рабочего времени, а на проверку остальных разделов учета — по 16-32 ч. На подготовительный и заключительный этапы аудиторской проверки было запланировано по 64 ч. Также было установлено, что для аудиторской проверки потребуются эксперты: программист, агроном и зоотехник. Режим работы аудиторской группы — 8 ч в день при пятидневной рабочей неделе.

На основе исходной информации к заданию 7.1 и результатов выполнения предыдущих заданий составьте общий план аудиторской проверки ЗАО «Колос», предусмотрев в нем планируемые виды работ, период их проведения, исполнителей. Результаты представьте в виде табл. 7.1. При планировании следует предусмотреть время, необходимое бухгалтерской службе предприятия для исправления ошибок, выявленных в ходе проверки.

Таблица 7.1 – Рабочий документ аудитора «Общий план аудиторской

проверки ЗАО «Колос»

Проверяемая организация_____________________________

Период аудита________________________________________

Количество человеко-часов____________________________

Руководитель аудиторской группы_______________________

Состав аудиторской группы____________________________

Планируемый аудиторский риск________________________

Планируемый уровень существенности __________________

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания

Контрольные вопросы

1. Что понимается под планированием аудита?

2. Каково значение планирования для проведения аудиторской проверки?

3. Каковы основные этапы планирования аудита?

4. Какие принципы должен соблюдать аудитор при разработке плана аудиторской проверки?

5. Какова цель предварительного планирования аудита?

6. Какие задачи решаются аудитором на этапе общего планиро­вания?

7. В чем состоит отличие плана от программы аудиторской про­верки?

8. Кем устанавливаются форма и содержание плана и программы аудита?