Тема 5 «Изучение и оценка системы внутреннего контроля и аудиторского риска»

Методические указания. Для того чтобы студент смог хорошо понять тему занятия, ему следует усвоить содержание таких терминов, как «система внутреннего контроля клиента» и составля­ющих ее элементов — «система бухгалтерского учета», «контроль­ная среда», «средства контроля», а также понятие аудиторского риска и его компонентов — неотъемлемого риска, риска средств контроля, риска необнаружения. Определения этих терминов приведены в Федеральном стандарте аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуще­ствляемый аудируемым лицом».

Для качественного проведения аудиторской проверки и обес­печения минимального уровня аудиторского риска (риска выра­жения ошибочного мнения в аудиторском заключении) аудитор

должен грамотно спланировать ее, т. е. правильно составить план и программу аудита. План и программа аудита, а именно, харак­тер и объем запланированных аудиторских процедур, время их проведения зависят от оценки риска необнаружения (риск того, что применяемые аудитором процедуры по существу не позволят обнаружить существенные искажения в сальдо счетов бухгал­терского учета или группах операций).

Риск необнаружения, в свою очередь, определяется оценками неотъемлемого риска и риска средств контроля и находится с ни­ми в обратной зависимости.

Уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля опре­деляются факторами, находящимися вне контроля аудитора: организацией системы бухгалтерского учета клиента, эффектив­ностью применяемых им Средств контроля, надежностью конт­рольной среды, а также факторами, характеризующими бизнес клиента. Аудитор имеет возможность только оценить их величи­ну путем изучения структуры и эффективности функционирова­ния системы внутреннего контроля клиента и некоторых факто­ров, влияющих на бизнес аудируемого лица (задания 5.1—5.4).

В зависимости от полученных результатов аудитор может спрогнозировать уровень риска необнаружения и изменить его величину до приемлемого уровня за счет выбора правильного подхода к проведению аудиторской проверки: характера и объема проводимых аудиторских процедур, времени проверки (зада­ние 5.5).

Студенту следует знать, что методику изучения и оценки эф­фективности системы внутреннего контроля и аудиторского рис­ка аудиторская организация разрабатывает самостоятельно и оформляет внутренним стандартом. Обычно применяют заранее разработанные оценочные тесты или перечни вопросов. Инфор­мацию для их заполнения получают путем опроса сотрудников проверяемого предприятия, изучения документов и записей, соз­даваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, наблюдения за деятельностью и операциями аудируе­мого лица. Для оценки эффективности системы внутреннего контроля и аудиторского риска используются либо количествен­ные показатели (коэффициенты, проценты) либо качественные (высокий, средний, низкий).

Задание 5.1. Изучение и оценка эффективности системы бух­галтерского учета

В ходе подготовки аудиторской проверки аудитор ознакомил­ся с организацией системы бухгалтерского учета в ЗАО «Колос». Путем опроса должностных лиц и работников бухгалтерии предприятия, просмотра системных и бухгалтерских документов было установлено:

на предприятии приказом руководителя утверждена учетная политика, ее содержание частично не соответствует требованиям ПБУ 1/98;

согласно структурной схеме бухгалтерии и штатному распи­санию на предприятии должно работать семь бухгалтеров и кас­сир; обязанности между ними распределены по функционально­му признаку. Разработанная структурная схема бухгалтерии соот­ветствует характеру и масштабам деятельности ЗАО «Колос». На момент проверки в бухгалтерии работали шесть бухгалтеров, за­меститель главного бухгалтера, отвечающий за учет финансовых результатов и расчетов с налоговыми органами, находилась в дек­ретном отпуске с сентября отчетного года, на ее место другого бухгалтера не принимали;

просмотр должностных инструкций показал, что они разра­ботаны не для всех бухгалтеров, отсутствует должностная инструкция на бухгалтера, отвечающего за учет затрат и выход продукции отрасли животноводства;

путем опроса и наблюдения установлено, что фактическое распределение обязанностей между работниками бухгалтерии со­ответствует тому, что закреплено должностными инструкциями, в то же время на отдельных бухгалтеров были возложены обязан­ности заместителя главного бухгалтера на время его отсутствия;

рабочий план счетов отсутствует, применяется типовой план счетов бухгалтерского учета, рекомендованный для агропромыш­ленных предприятий;

график документооборота разработан, но не охватывает всего процесса формирования, исполнения и хранения учетных доку­ментов. Аудитор установил, что сроки сдачи первичных докумен­тов в бухгалтерию несколько запаздывают; контроль за выполне­нием графика документооборота не осуществляется;

в целом на предприятии применяется журнально-ордерная форма учета, отдельные участки учета частично автоматизиро­ваны;

формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности не утверждены;

утвержденный Порядок проведения инвентаризаций активов и обязательств соответствует требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету. Просмотр документов инвентаризации за отчетный год показал, что фактический порядок проведения ин­вентаризаций (сроки, состав комиссии) значительно отличается от утвержденного;

предварительный просмотр первичных документов показал, что используются типовые формы документов, в оформлении ко­торых встречаются существенные недостатки;

просмотр регистров бухгалтерского учета выявил незначи­тельные недостатки в их оформлении;

предварительный анализ состава и содержания бухгалтерской отчетности аудируемого лица и порядка ее составления выявил незначительные отклонения от установленных требований;

на основе информации, полученной из отдела кадров, уста­новлено, что главный бухгалтер предприятия имеет высшее эко­номическое образование, работает в данной должности и на дан­ном предприятии с момента его реорганизации (с 1 сентября пре­дыдущего года);

на предприятии выписывается один экземпляр журнала «Главбух» с отраслевым приложением «Сельское хозяйство», предназначенный для главного бухгалтера;

справочно-информационные компьютерные базы отсутствуют.

На основе исходных данных оцените эффективность системы бухгалтерского учета ЗАО «Колос». Оценка дается по каждому из факторов, характеризующих систему бухгалтерского учета (табл. 5.1). Следует отметить (обвести) нужный ответ по каждому фактору. По совокупности полученных ответов определяется об­щая оценка эффективности бухгалтерского учета (высокая, сред­няя или низкая).

Таблица 5.1 Оценка эффективности системы бухгалтерского учета ЗАО «Колос»

№ п/п	Фактор		Оценка фактора
			высокая		средняя		низкая
1	Наличие учетной политики и ее соответствие нормативным требованиям		Имеется, соответ­ствует		Незначи­тельно не соответ­ствует		Сущест­венно не соответ­ствует
2		Состав и структурная схема бухгалтерии, их соответствие специфике и масштабам дея­тельности аудируемого лица		Соответ­ствуют		Частично не соот­ветствуют	В основ­ном не соответ­ствуют
3		Наличие должностных инструкций		Имеются		Отсутству­ют по от­дельным должнос­тям	Отсут­ствуют пол­ностью или уста­рели
4		Фактическое распределение обязанностей между работни­ками бухгалтерии		Соответ­ствует должност­ным инструк­циям		Частично не соот­ветствует	В основ­ном не соответ­ствует
5		Наличие рабочего плана счетов и его особенности		Разрабо­тан, соот­ветствует характеру деятель­ности ау­дируемого лица		Разрабо­тан, час­тично не соответ­ствует	Не разра­ботан
6		Наличие утвержденного гра­фика документооборота		Разрабо­тан		Разрабо­тан, но имеет не­достатки	Не разра­ботан
7		Контроль за выполнением гра­фика документооборота		Контро­лируется		Контро­лируется периоди­чески	Отсут­ствует
8		Форма бухучета, ее соответ­ствие установленным требова­ниям и характеру и масштабам деятельности аудируемого лица		Соответ­ствует		Частично не соответ­ствует	Не соот­ветствует
9		Автоматизация учета		Полная		Частичная	Ручной учет
10	Наличие утвержденной внут­ренней отчетности		Разрабо­тана еди­ная для всех структур­ных под­разделе­ний		Применя­ются про­извольные формы от­четности		Отсут­ствует

Продолжение таблицы 5.1

11	Наличие положения о проведе­нии инвентаризации	Утвержде­но руко­водите­лем, соот­ветствует норматив­ным тре­бованиям	Имеется, но частич­но не со­ответству­ет уста­новлен­ным тре­бованиям		Отсут­ствует
12	Порядок проведения инвента­ризаций	Соответ­ствует ус­тановлен­ным нор­мативным требова­ниям	Частично не соот­ветствует		В основ­ном не соответ­ствует
13	Наличие нетиповых форм пер­вичных документов	Применя­ются только ти­повые	Применя­ются ти­повые и утверж­денные нетиповые		Применя­ются неутвержденные нетипо­вые фор­мы
14	Порядок оформления первич­ных документов	Соответ­ствует норматив­ным тре­бованиям	Имеются незначи­тельные отклоне­ния		Сущест­венные отклоне­ния от ус­тановлен­ных тре­бований
15	Порядок ведения регистров бухучета: ведомости аналитического учета, журналы-ордера, Главная книга	Соответ­ствует ус­тановлен­ным нор­мативным требова­ниям	Частично не соот­ветствует	В основ­ном не соответ­ствует
16	Порядок составления бухгал­терской отчетности	Соответ­ствует ус­тановлен­ным нор­мативным требова­ниям	Имеются незначи­тельные отклоне­ния	Сущест­венные отклоне­ния от ус­тановлен­ных тре­бований
17	Образование главного бухгал­тера	Высшее экономи­ческое	Среднее экономи­ческое	Отсут­ствие эко­номичес­кого
18	Стаж работы в данной долж­ности	Свыше десяти лет	От двух до десяти лет	Менее двух лет
19	Стаж работы на данном пред­приятии	Свыше пяти лет	От года до пяти лет	Менее од­ного года
20	Наличие специальной перио­дической литературы в органи­зации	Поступа­ют регу­лярно несколько газет и журналов	Поступает в единич­ном экзе­мпляре для глав­буха	Отсут­ствует
21	Наличие справочно-информационных электронных баз	Имеются и регуляр­но обнов­ляются	Обновля­ются один раз в квар­тал	Отсут­ствуют
	Итого оценок: высоких средних низких
	Итоговая оценка эффектив­ности системы бухучета	Высокая	Средняя	Низкая

Задание 5.2. Оценка надежности контрольной среды

Аудитор путем опроса должностных лиц и других сотрудни­ков ЗАО «Колос», просмотра и анализа информации системных документов и других процедур получил следующие аудиторские доказательства, характеризующие действия руководства аудируе­мого лица, направленные на установление и поддержание систе­мы внутреннего контроля:

общее собрание акционеров ЗАО «Колос» проводится ежек­вартально, на нем определяется стратегия деятельности предпри­ятия и решаются другие вопросы, отнесенные к компетенции об­щего собрания согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах»;

руководство текущей деятельностью осуществляется гене­ральным директором общества - Петриным Н.С. Он санкциони­рует все текущие операции, не склонен к рискованным реше­ниям;

структура управления, созданная на предприятии, предпола­гает умеренное разделение обязанностей и полномочий между руководителями структурных подразделений и специалистами;

беседа с генеральным директором и руководителями струк­турных подразделений показала, что руководство не оценивает в достаточной мере значимость бухгалтерского учета, отчетности, внутреннего контроля для целей управления. Контроль со сторо­ны руководства за бухгалтерскими записями отсутствует; к ауди­торам за консультациями по вопросам бухгалтерского учета не обращались;

руководитель предприятия позитивно относится к исправле­нию ошибок в учете и отчетности в случае их выявления в ходе проверки;

организационная структура предприятия соответствует ха­рактеру и масштабам его деятельности;

взаимодействие между бухгалтерией и структурными подраз­делениями проявляется в форме сдачи отчетов и первичных до­кументов один раз в месяц;

функции внутреннего контроля частично закреплены за ру­ководителями структурных подразделений (бригадирами, заведу­ющими фермами и др.), что отражено в их должностных инструк­циях; отдел внутреннего контроля (аудита) не создан;

опрос руководителей и специалистов выявил, что не все из них полностью знают свои обязанности, предусмотренные долж­ностными инструкциями;

просмотр должностных инструкций показал, что они разра­ботаны не на всех сотрудников предприятия;

функции сотрудников, имеющих доступ к активам, санкционирующих операции с ними и ведущими их учет, в основном не совмещаются. Однако в период временного отсутствия кассира, кладовщика их функции выполняют бухгалтеры, ведущие соот­ветствующие разделы учета;

кадровая политика на предприятии отсутствует;

подбор кадров (руководителей подразделений, специалистов, бухгалтеров) ограничен территориальным расположением предприятия — село Малаховка;

на основе информации отдела кадров установлено, что ряд руководителей структурных подразделений (бригадиры, заведу­ющие фермами) не имеют специального профессионального об­разования;

среди работников бухгалтерии четыре бухгалтера (помимо главного бухгалтера) имеют экономическое образование (высшее или среднее), большинство бухгалтеров работает на предприятии более пяти лет (до и после реорганизации), кассир принят на ра­боту в отчетном году. За последний год работники бухгалтерии не обучались на курсах повышения квалификации, не посещали се­минары. Загруженность персонала средняя;

аудиторы проводят проверку на данном предприятии впервые и у них нет информации, характеризующей честность руковод­ства ЗАО «Колос» и его бухгалтерского персонала;

сбор и анализ дополнительной информации позволил аудито­ру оценить остальные факторы контрольной среды следующим образом (итоговая оценка фактора):

подготовка бухгалтерской отчетности — средняя,

подготовка внутренней отчетности для целей управления -низкая,

соблюдение требований, установленных действующим зако­нодательством - низкая.

На основе исходных данных оцените надежность контроль­ной среды ЗАО «Колос». Для этого определите вариант ответа по каждому фактору, представленному в табл. 5.2, после чего выве­дите итоговую оценку надежности контрольной среды.

Таблица 5.2 – Тест оценки надежности контрольной среды ЗАО «Колос»

№ п/п	Фактор				Оценка фактора
					высокая	средняя	низкая
I. Стиль и основные принципы управления
1	Разделение обязанностей и полномочий				Широкое разделение обязан­ностей и полномо­чий	Умеренное разделение обязаннос­тей и пол­номочий	Едино­личное ру­ководство
2	Отношение руководства к предпринимательским рис­кам				Отсутствие склоннос­ти к риску	Умеренная осторож­ность	Склон­ность к риску
3	Понимание руководством значимости бухучета и отчет­ности				Понима­ние их ро­ли	Недоста­точное по­нимание	Непони­мание их роли
4	Отношение руководства к внутреннему контролю				Понима­ние его значимос­ти	Недоста­точное по­нимание	Не приз­нается необходи­мым
5	Действия руководства, предпринимаемые для конт­роля за бухгалтерскими запи­сями				Хорошо организо­ванная система процедур контроля	Частичная организа­ция необ­ходимых процедур	Отсутству­ют
6	Обращение к аудиторам за консультациями				Частые	Редкие	Случаи отсутству­ют
7	Готовность руководства к исправлению ошибок				Понима­ние необ­ходимости и приня­тие мер	Согласие на частич­ное ис­правление	Отказ в исправле­нии
	Итоговая оценка				Высокая	Средняя	Низкая
П. Организационная структура
1	Соответствие организацион­ной структуры характеру и масштабам деятельности клиента				Полное	Частичное несоответ­ствие	Значи­тельное несоответ­ствие
2			Уровень в организации, на котором разрабатывается стратегия и санкционируют­ся операции		Определен докумен­тально	Нерегуляр­но опреде­ляется высшим руковод­ством	Не опре­делен
3			Взаимодействие между руко­водством подразделений, от­вечающих за бухучет, и под­разделений, отвечающих за подготовку данных		Хорошее	Среднее	Плохое
4			Организационное закрепле­ние функций внутреннего контроля		Преду­смотрено	Частично предусмот­рено	Не предусмотре­но
			Итоговая оценка		Высокая	Средняя	Низкая
III. Распределение ответственности и полномочий
1			Разработка должностных инструкций		Разработа­ны для всех долж­ностей	Разработа­ны частич­но	Не разра­ботаны
2			Разделение полномочий сот­рудников, отвечающих за хранение активов, санкцио­нирование операций с ними, использование, учет		Разделены	Разделены частично	Не разде­лены
3			Установление ответствен­ности работников		Детально установле­ны в доку­менталь­ном виде	Установле­ны и доку­ментиро­ваны час­тично	Не уста­новлены
			Итоговая оценка		Высокая	Средняя	Низкая
IV. Кадровая политика
1			Установление кадровой по­литики		Установле­на деталь­ным обра­зом	Установле­на частич­но	Не установлена
2		Подбор кадров для ведения учета			В соответ­ствии с кадровой политикой	Подбор персонала, отвечающе­го опреде­ленным тре­бованиям	Случай­ный
3		Квалификация и опыт руко­водителей и главных специа­листов			Хорошие	Средние	Низкие
4		Квалификация и опыт работ­ников бухгалтерии			Хорошие	Средние	Низкие
5		Повышение квалификации кадров			Регуляр­ное	Редкое	Отсутству­ет
6		Честность всего персонала (при первичном аудите вы­бирается низкая оценка)			Хорошая	Средняя	Низкая
7		Честность персонала, заня­того в учете			Хорошая	Средняя	Низкая
8		Понимание персоналом сво­их обязанностей			Хорошее	Среднее	Плохое
9		Текучесть кадров, занятых в учете			Низкая	Средняя	Высокая
10		Загруженность персонала, занятого в учете			Разумная	Средняя	Чрезмер­ная
		Итоговая оценка			Высокая	Средняя	Низкая
V. Подготовка бухгалтерской отчетности
1		Соблюдение графика подго­товки отчетности			Соблюда­ется	Не соблю­дается, сдается в последний день	Отчет­ность сдается с опоздани­ем
2		Реакция на изменения в ве­дении бухучета и подготовке отчетности			Отслежи­ваются из­менения и оператив­но прини­маются к действию	Средняя	Плохая
		Итоговая оценка			Высокая	Средняя	Низкая
VI. Подготовка внутренней отчетности для целей управления
1				Использование внутренней отчетности для целей управ­ления	Установле­на деталь­ная систе­ма внут­ренней от­четности, регулярно использу­ется	Установ­ленная внутрен­няя отчет­ность не согласова­на с целя­ми управ­ления	Отчеты готовятся эпизоди­чески по запросу руковод­ства
2				Установление плановых (нормативных) показателей и контроль за их выполне­нием	Установле­ны и конт­ролируют­ся на пос­тоянной основе	Устанавли­ваются и контроли­руются не­регулярно или час­тично	Не уста­навлива­ются или контроль не осуще­ствляется
3				Выявление причин отклоне­ний фактических показате­лей от плановых и сообще­ние о них руководству	Отклоне­ния выяв­ляются, причины анализи­руются, принима­ются меры	Отклоне­ния выяв­ляются не­регулярно, причины анализиру­ются нере­гулярно	Отклоне­ния не вы­являются и не ана­лизируют­ся
				Итоговая оценка	Высокая	Средняя	Низкая
VII. Соблюдение требований, установленных действующим законодательством
1				Наличие фактов несоблюде­ния требований законода­тельных и нормативных ак­тов	Отсутству­ют	Наличие отдельных свиде­тельств	Много­числен­ные фак­ты нару­шений
2				Наличие мероприятий, га­рантирующих соблюдение требований законодатель­ства и внутренних распоря­жений, инструкций	Установле­ны на пос­тоянной основе	Установле­ны нерегу­лярно или частично	Не уста­новлены
				Итоговая оценка	Высокая	Средняя	Низкая
		Итого оценок: высоких средних низких
		Итоговая оценка надежности контрольной среды			Высокая	Средняя	Низкая

Задание 5.3. Оценка неотъемлемого риска

Полагаясь на свое профессиональное суждение, аудитор оце­нил степень неотъемлемого риска для ЗАО «Колос». При этом были учтены четыре группы факторов, влияющих на уровень неотъемлемого риска.

На основе информации о бизнесе ЗАО «Колос», представ­ленной в заданиях 4.1-4.2; сведений о состоянии отрасли сель­ского хозяйства, к которой относится аудируемое лицо; данных приложений 10—11; информации об оценках эффективности системы бухгалтерского учета и надежности контрольной среды предприятия (задания 5.1 и 5.2) определите уровень неотъемле­мого риска. Результаты оценки отразите в рабочем документе аудитора (табл. 5.3).

Таблица 5.3 – Тест оценки уровня неотъемлемого риска

№ п/п	Фактор		Оценка фактора, обеспечивающего риск
			низкий		средний		высокий
I. Внешние факторы, оказывающие влияние на бизнес клиента
1	Состояние экономики отрасли		Стабильное		Промежу­точное		Кризисное
2	Наличие конкуренции		Отсутствует		Незначи­тельная		Сильная
3	Потребительский спрос на продукцию отрасли		Возрастает		Стабильный		Снижается
4		Изменения в законо­дательстве		Законода­тельные и норматив­ные акты, регулирую­щие бизнес клиента и бухучет, не изменялись несколько последних лет		Изменялись в предыду­щем отчет­ном периоде	Изменялись в отчетном периоде
		Итоговая оценка		Высокая		Средняя	Низкая
II. Внутренние факторы, характеризующие бизнес клиента
1		Вид деятельности		Производ­ство — про­мышленное, сельскохо­зяйственное; транспорт		Торговля, строитель­ство	Игорный бизнес, внешнеэко­номическая деятельность
2		Масштаб деятельности		Малый		Средний	Крупный
3		Финансовое положе­ние		Устойчивое		Удовлетво­рительное	Неудовлет­ворительное
4		Территориальное рас­положение		Небольшая площадь, от­сутствие обособлен­ных подраз­делений		Средняя площадь, отсутствие обособлен­ных подраз­делений	Наличие территори­ально обо­собленных подразделе­ний
5		Структура капитала		Преобладает собственный капитал		Преобладает собственный капитал и умеренная доля креди­торской за­долженности	Преобладает заемный ка­питал
6	Обеспеченность капи­талом		Обеспечен		Незначи­тельные за­труднения в привлечении заемного капитала		Испытывает трудности с привлечени­ем капитала
	Итоговая оценка		Высокая		Средняя		Низкая
III. Эффективность системы бухгалтерского учета клиента
	Итоговая оценка		Высокая		Средняя		Низкая
IV. Надежность контрольной среды клиента
	Итоговая оценка		Высокая		Средняя		Низкая
	Итого оценок: высоких средних низких
	Итоговая оценка не­отъемлемого риска		Низкий		Средний		Высокий

Задание 5.4. Оценка надежности и риска средств контроля

В целях предварительной оценки риска средств контроля ау­дитор на этапе планирования аудиторской проверки выяснил, какие контрольные процедуры применяются на проверяемом предприятии для предотвращения или обнаружения и исправле­ния существенных искажений.

Кроме того, аудитор протестировал отдельные средства конт­роля, чтобы проверить их эффективность и правильность выпол­нения. Полученные доказательства надежности средств контроля отражены в табл. 5.4 (из трех вариантов оценок вариант, выбран­ный аудитором для ЗАО «Колос», выделен курсивом).

На основе информации, представленной в табл. 5.4, оцените уровень риска средств контроля ЗАО «Колос».

Таблица 5.4 – Тест оценки надежности и риска средств контроля

№ п/п	Средства контроля		Надежность средств контроля
			высокая		средняя		низкая
1	Разрешительные подпи­си руководителя и (или) главного бухгал­тера на документах		Имеются		Единичные факты от­сутствия		Отсутствуют во многих документах
2	Подготовка счетов-фактур (накладных) в нескольких экземпля­рах под копирку		Осущест­вляется постоянно		В основном осуществля­ется		Не осущест­вляется
3	Сплошная нумерация создаваемых докумен­тов		Применяет­ся		Применяется по отдель­ным доку­ментам		Не приме­няется
4	Регистрация докумен­тов в специальных жур­налах		Журналы ве­дутся, доку­менты реги­стрируются		Отдельные журналы не ведутся		Журналы ре­гистрации не ведутся
5	Подшивка копий доку­ментов в специальные папки		Ведется		Ведется час­тично		Не ведется
6	Контроль за соблюде­нием графика докумен­тооборота		Контроли­руется регу­лярно		Периоди­чески выбо­рочно		Отсутству­ет
7	Встречные взаимопро­верки бухгалтерских за­писей (первичных до­кументов с бухгалтер­скими регистрами; дан­ных аналитического и синтетического учета)		Проводятся системати­чески		Проводятся нерегулярно		Проводятся редко или не проводятся
8	Проверка соответствия статей бухгалтерской отчетности записям в Главной книге	Полная сверка		Проводится частично, эпизодически		Не прово­дится
9	Подпись главного (старшего) бухгалтера на проверенном им журнале-ордере	Проставля­ется		Проставля­ется не во всех случаях		Отсутствует
10	Сверки расчетов	Проводятся регулярно по всей за­долженнос­ти		Проводятся частично в части расче­тов с деби­торами		Не прово­дятся
11	Инвентаризация акти­вов	Проводится в порядке и сроки, уста­новленные норматив­ными акта­ми		Проводится, имеются незначи­тельные на­рушения в сроках и по­рядке прове­дения		Не прово­дится или проводится с нарушениями
12	Контроль за ограниче­нием несанкциониро­ванного доступа лиц к активам, документа­ции, файлам	Тщательно организован		Частично организован		Отсутствует
13	Периодический анализ состояния активов и расчетов	Проводится		Проводится частично		Не прово­дится
	Итого оценок: высоких средних низких
	Итоговая оценка на­дежности средств конт­роля	Высокая		Средняя		Низкая
	Оценка риска средств контроля	Низкая		Средняя		Высокая

Задание 5.5. Оценка риска необнаружения

5.5.1. На основе результатов оценки неотъемлемого риска (за­дание 5.3) и риска средств контроля (задание 5.4) определите уро­вень риска необнаружения, который аудитор может допустить в ходе аудиторской проверки ЗАО «Колос». Для этого учтите зави­симость между компонентами аудиторского риска, установлен­ную федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятель­ности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осу­ществляемый аудируемым лицом» (табл. 5.5).

Таблица 5.5 Зависимость между компонентами аудиторского риска

Аудиторская оценка неотъем­лемого риска	Аудиторская оценка риска средств контроля
	высокая	средняя	низкая
Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

Примечание. Клетки таблицы, в которых текст выделен курсивом, относятся к риску необнаружения.

5.5.2. Из числа факторов, представленных в табл. 5.6, опреде­лите те, которые позволят аудиторской организации «СХ-аудит» обеспечить «более низкое» значение риска необнаружения и тем самым добиться приемлемого уровня аудиторского риска. Пра­вильный вариант ответа отметьте знаком «+».

Таблица 5.6 – Оценка факторов, минимизирующих уровень риска необнаружения

№ п/п	Фактор		Оценка риска необнаружения
			низкая		средняя		высокая
1	Опыт и квалификация аудиторов:
	высокие
	средние
	низкие
2.	Информированность аудитора о клиенте: проверка проводится первый раз, сведений о клиенте мало
		аудируемое лицо - постоянный клиент аудиторской организации аудитор имеет определенные све­дения о клиенте
3		Планируемый объем аудиторской выборки: средний уменьшенный увеличенный
4		Применение детальных проверок оборотов и сальдо по счетам: значительное среднее незначительное
5		Применение аналитических про­цедур в качестве процедур по суще­ству: значительное среднее незначительное
6		Использование аудиторских доказа­тельств, полученных из источников: внутренних внешних смешанных

Контрольные вопросы

1. Что означает термин «система внутреннего контроля аудируе­мого лица»?

2. С какой целью аудитор изучает и оценивает эффективность системы внутреннего контроля клиента?

3. Что понимается под аудиторским риском?

4. Какие факторы определяют уровень неотъемлемого риска?

5. Может ли аудитор повлиять на уровень риска средств конт­роля?

6. Какова взаимосвязь между риском необнаружения и совокуп­ным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля?

7. Как можно снизить риск необнаружения?

8. Кто определяет методику изучения и оценки системы внутрен­него контроля клиента и аудиторского риска?

Задания для самостоятельной работы

1. Составьте модель аудиторского риска, используя следующие буквенные обозначения: АР - аудиторский риск, НР - неотъемле­мый риск, РСК - риск средств контроля, РН - риск необнаружения.

2. Используя модель аудиторского риска, рассчитайте риск необ­наружения исходя из того, что аудитор строит план аудита при сле­дующих показателях: приемлемый аудиторский риск — 5%, неотъем­лемый риск - 80%, риск контроля - 40%.

3. Используя таблицу зависимости между компонентами аудитор­ского риска (табл. 5.5), определите уровень риска необнаружения, если неотъемлемый риск и риск средств контроля оценены аудито­ром как высокие.

4. Выберите правильный ответ на вопрос.

Если аудитор устанавливает, что риск необнаружения не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, ему следует:

а) увеличить объем аудиторской выборки;

б) выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения;

в) модифицировать применяемые аудиторские процедуры.