Тема 4 «Организация подготовки аудиторской проверки»

Методические указания. В результате изучения темы студент должен знать, что экономические субъекты, подлежащие обяза­тельному аудиту или желающие провести инициативный аудит, имеют право выбора аудиторской организации (аудитора). Сту­денту следует выяснить, каковы основные критерии отбора ауди­торских организаций, изучить существующие законодательные ограничения по этому вопросу.

Аудиторские организации (индивидуальные аудиторы) также имеют право выбора клиента из числа поступивших предложе­ний. Студент должен ознакомиться с процедурами оценки потен­циальных клиентов, правилами предварительного изучения дея­тельности экономического субъекта, возможными причинами отказа от проведения аудита.

Если проведение аудита признается возможным, то взаимоот­ношения между аудиторской организацией и клиентом оформля­ются документально. Студенту необходимо изучить требования, предъявляемые к содержанию и оформлению письма о проведе­нии аудита и договора на оказание аудиторских услуг, научиться составлять названные документы.

Студент должен получить представление о методах определе­ния объема аудиторской проверки и расчета стоимости аудиторс­ких услуг.

Задание 4.1. Экономические субъекты аудита и их выбор

ЗАО «Колос» в ноябре отчетного года обратилось в аудитор­скую организацию «Аудит-М» с предложением заключить договор на проведение обязательного аудита. Основной вид деятельности общества — производство сельскохозяйственной продукции. Специализация - зерно-молочное направление. Годовой объем реализации ЗАО «Колос», среднего по размеру сельскохо­зяйственного предприятия района за отчетный год составил 30 943 тыс. руб. Сумма активов баланса на конец отчетного года равна 35 480 тыс. руб.

В январе отчетного года ЗАО «Колос» заключало с этой же ау­диторской организацией договор о предоставлении услуг по вос­становлению аналитического учета. Услуги были оказаны и опла­чены.

1. Установите, подлежит ли обязательной аудиторской про­верке финансовая отчетность ЗАО «Колос» за отчетный год. (Ми­нимальный размер оплаты труда за отчетный год — 100 руб.)

2. Определите, может ли аудиторская организация «Аудит-М» принять предложение ЗАО «Колос» о проведении аудиторской проверки за отчетный год. Вывод необходимо обосновать соответ­ствующей статьей Федерального закона «Об аудиторской дея­тельности».

Задание 4.2. Предварительное знакомство с деятельностью потенциального клиента

В связи с отказом аудиторской организации «Аудит-М» от проведения обязательного аудита ЗАО «Колос» обратилось с дан­ным предложением в другую аудиторскую организацию — ООО «СХ-аудит». Указанная организация установила, что прове­дение аудиторской проверки ЗАО «Колос» не нарушает требова­ний законодательных и этических норм аудита. Сотрудники ау­диторской организации имеют опыт проверок сельскохозяй­ственных предприятий, при этом в ходе проверок пользуются консультациями специалистов по вопросам растениеводства и животноводства. Окончательный ответ о возможности проведе­ния аудита было решено принять после предварительного исследования деятельности потенциального клиента (предварительной оценки трудоемкости и сложности аудита, анализа финансового состояния организации и возможности оплаты аудиторских услуг, предварительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчет­ности). Опрос сотрудников предприятия, просмотр системных документов, анализ статистических данных выявил следующее:

ЗАО «Колос» создано в сентябре предыдущего года в резуль­тате реорганизации одноименного сельскохозяйственного про­изводственного кооператива;

обособленные подразделения от­сутствуют;

организация зарегистрирована в ГНИ Каширского района Воронежской области;

учредителями ЗАО «Колос» являются физические лица (че­тыре человека) и юридическое лицо — ООО «Вега». При этом 000 «Вега» и двум учредителям - физическим лицам принадле­жит более чем по 20% уставного капитала; финансовое состояние ООО «Вега» удовлетворительное;

основные партнеры предприятия — перерабатывающие и снабженческо-сбытовые организации, расположенные на терри­тории района; их финансовое состояние удовлетворительное;

трудностей с реализацией готовой продукции и поставкой сырья и материалов предприятие не испытывает;

на предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Главный бухгалтер работает на предприятии с момента ре­организации, имеет высшее экономическое образование;

предварительный просмотр бухгалтерской документации вы­явил отдельные исправления, несоответствия данных;

средства финансового и управленческого контроля недоста­точно эффективны;

финансовое состояние предприятия удовлетворительное;

значительные проблемы во взаимоотношениях с налоговыми органами, банками, партнерами, учредителями отсутствуют.

1. Сделайте вывод о возможности аудита ЗАО «Колос» ауди­торской организацией «СХ-аудит».

2. Результаты предварительного ознакомления с деятель­ностью ЗАО «Колос» оформите отчетом аудитора (табл. 4.1). В от­чете отразите сведения о деятельности клиента, внешних и внут­ренних факторах, влияющих на его функционирование и способ­ных определить характер и объем аудиторской проверки; дайте рекомендации по результатам обзора.

Таблица 4.1 – Рабочий документ аудитора «Отчет аудитора о результатах предварительного обзора деятельности ЗАО «Колос»

№ п/п	Показатели	Информация о клиенте
	I. Сведения о клиенте и внутренних факторах, влияющих на его деятельность
1	Организационно-правовая форма
2	Цель проверки
3	Состав учредителей, их доля в собственности
4	Аффилированные лица, их финансовое состояние
5	Вид деятельности
6	Размер предприятия
7	Источники финансирования
8	Особенности производства
9	Основные партнеры, их финансовое состояние
10	Показатели рентабельности в динамике
11	Показатели ликвидности в динамике
12	Форма бухгалтерского учета
13	Квалификация главного бухгалтера
14	Общее впечатление об оформлении бухгалтерской документации
15	Предварительная оценка надежности СВК
16	Результаты налоговых и банковских проверок

Продолжение таблицы

	II. Внешние факторы, влияющие на деятельность организации
1	Уровень кризисности в отрасли
2	Наличие ценовой конкуренции
3	Насыщенность рынка
4	Длительность производственного цикла, сезонность производства
5	Внешнее регулирование деятельности
	III. Рекомендации по результатам обследования
1	Целесообразность работы с клиентом
2	Вероятность оплаты клиентом стоимости услуг
3	Предполагаемые сроки проверки
4	Рекомендуемый характер проверки
5	Рекомендации по привлечению к работе сторонних экспертов

Задание 4.3. Документальное оформление взаимоотношений с клиентом

ООО «СХ-аудит» после предварительного знакомства с дея­тельностью ЗАО «Колос» сочло возможным провести аудиторс­кую проверку и поручило аудитору Малышеву О.М. подготовить и направить клиенту письмо-обязательство о согласии на прове­дение аудита и заключить договор на оказание аудиторских услуг.

При заключении договора на проведение аудиторской про­верки стороны пришли к следующим соглашениям:

аудиту подлежит бухгалтерская отчетность ЗАО «Колос» за период с 1 января по 31 декабря отчетного года;

срок проверки исполнителем с 20 декабря отчетного года по 20 февраля следующего за отчетным года;

дополнительно исполнитель окажет заказчику следующие ау­диторские услуги:

консультирование в области бухгалтерского учета,

консультирование в области налогообложения;

общая сумма договора составила 118 тыс. руб., в том числе НДС-18 тыс. руб.;

за выполнение работ по договору заказчик обязуется произ­вести оплату в размере 50% к началу проверки и 50% согласно ак­ту приемки работ.

Документы подписаны генеральным директором ЗАО «Ко­лос» Петриным Н. С., генеральным директором ООО «СХ-аудит» Васильевым Н.В.

1. Составьте письмо о проведении аудита. Для выполнения задания используйте типовую форму документа, приведенную в приложении 1.

2. Составьте договор на проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ЗАО «Колос» (приложение 2).

Контрольные вопросы

1. Какими критериями руководствуются экономические субъек­ты при выборе аудиторских организаций?

2. Как осуществляется отбор клиентов аудиторскими организа­циями?

3. Каковы возможные причины отказа от проведения аудита?

4. Из каких источников аудитор (аудиторская организация) мо­гут получить информацию о потенциальном клиенте на этапе пред­варительного ознакомления с его деятельностью?

5. Какими документами оформляются взаимоотношения между аудиторской организацией и клиентом?

6. С какой целью клиенту направляется письмо о проведении ау­дита?

7. Чем отличается договор на оказание аудиторских услуг от дру­гих договоров предпринимательской деятельности?

8. Как может быть определена стоимость аудиторских услуг?

Задания для самостоятельной работы

Выберите один правильный ответ из трех предложенных вариан­тов на каждый вопрос теста.

1. Экономический субъект при выборе аудиторской организации руководствуется:

1) рейтингом аудиторской организации;

2) уровнем цен на услуги;

3) численностью персонала и его опытом;

4) всеми перечисленными критериями.

2. Открытое акционерное общество вправе пригласить индиви­дуального аудитора для проведения обязательного аудита:

1) Да;

2) нет;

3) да, если аудитор имеет опыт работы более трех лет.

3. Предварительное ознакомление с деятельностью потенциаль­ного клиента осуществляется с целью:

1) оценки возможности проведения аудита;

2) определения стоимости аудита;

3) разработки плана и программы аудита.

4. Источниками информации о деятельности потенциального клиента в процессе предварительного ознакомления служат:

1) только внешние источники информации;

2) системные и бухгалтерские документы потенциального кли­ента;

3) внешние и внутренние источники информации.

5. Форма и содержание письма о проведении аудита установлены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 12, и аудиторская организация:

1) не вправе их изменять;

2) может использовать в качестве примера;

3) может изменить с разрешения профессионального аудиторс­кого объединения.

6. Договоры на оказание аудиторских услуг заключаются по ито­гам проведения открытого конкурса:

1) всеми экономическими субъектами, подлежащими обязательному аудиту;

2) открытыми акционерными обществами, если более 25% их уставного капитала принадлежит аффилированным лицам;

3) организациями, в уставных капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%.

7. Отличие договора на оказание аудиторских услуг от других до­говоров предпринимательской деятельности заключается:

1) в оценке стоимости предоставляемых услуг и порядке оплаты;

2) в содержании обязательств и ответственности сторон;

3) в сроках действия договора.

8. Какая форма оплаты аудиторских услуг позволяет учесть их трудоемкость:

1) повременная; 2)аккордная; 3)сдельная?