Тема 8 «Организация аудиторской проверки и аудиторские процедуры»

Методические указания. При изучении темы студент должен уяснить, что задачи аудиторской проверки сводятся к сбору ауди­торских доказательств, необходимых для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. При этом аудиторские доказательства считаются достаточными, если они позволяют выразить мнение о достоверности отчетнос­ти по каждому из критериев ее подготовки: существование, пра­ва и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие.

Студент должен изучить аудиторские процедуры, с помощью которых получают аудиторские доказательства: тесты средств внутреннего контроля клиента и процедуры по существу (деталь­ные проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета и аналитические процедуры). Также студент знакомится с метода­ми и приемами аудиторской проверки: просмотр и сравнение данных документов, инвентаризация, опрос и др.

В связи с тем, что аудиторские доказательства, как правило, получают путем проведения выборочной проверки, то студент должен ознакомиться с видами аудиторских выборок, порядком расчета объема выборки, отбора элементов для проверки и прог­нозирования результатов выборочной проверки. Следует учесть, что методика построения аудиторской выборки устанавливается аудиторской организацией самостоятельно и должна быть оформлена ее внутренним стандартом.

В задании 8.4 для расчета объема выборки используются два способа:

первый способ применяется в том случае, если аудитор наме­рен проверить достоверность сальдо по некоторому бухгалтерс­кому счету (например, основные средства, материалы, дебиторс­кая задолженность);

второй способ применяется при проверке оборотов по счетам бухгалтерского учета (например, продаж, затрат на производ­ство).

Формулы для расчета объема выборки приведены в заданиях 8.4.1 и 8.4.2.

После того как определен объем выборки, приступают к отбо­ру элементов (документов, операций) для проверки. Студент дол­жен научиться осуществлять отбор элементов представительной выборки разными методами — случайной выборки, выборки по интервалам (задание 8.4.3).

Результаты выборочной проверки экстраполируются (расп­ространяются) на всю проверяемую совокупность. Задача студен­та — научиться рассчитывать величину полной предполагаемой ошибки по результатам выборочной проверки (задание 8.4.4).

Задание 8.1. Аудиторские доказательства и оценка их надеж­ности

Аудитором были собраны аудиторские доказательства, необ­ходимые для подтверждения того, что помещение магазина нахо­дится в собственности аудируемого лица (табл. 8.1).

Руководствуясь положениями п. 15 Федерального правила, аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», расположите полученные аудиторские доказательства по степени их надежности, начиная с самых надежных (цифра 1) и заканчи­вая самыми слабыми (цифра 4).

Таблица 8.1 – Оценка надежности аудиторских доказательств

№ п/п	Аудиторские доказательства	Оценка надежности
1	Устное заявление от руководителя пред­приятия, подтверждающее владение по­мещением магазина
2	Устное заявление от уборщицы, что по­мещение магазина находится в собствен­ности аудируемого лица
3	Заявление, подписанное руководителем предприятия, подтверждающее право собственности на помещение магазина
4	Свидетельство о праве собственности ау­дируемого лица на помещение магазина, выданное ГУЮ

Задание 8.2. Критерии достаточности аудиторских доказа­тельств

В ходе аудиторской проверки операций с основными сред­ствами аудитором были собраны аудиторские доказательства (табл. 8.2.). Определите, какие из предпосылок подготовки бух­галтерской отчетности (существование, права, возникновение и т. д.) подтверждают каждое из доказательств.

Таблица 8.2 – Аудиторские доказательства и критерии подготовки бухгалтерской отчетности

№ п/п	Полученные аудиторские доказательства	Предпосылки подго­товки бухгалтерской отчетности
1	В ходе инвентаризации установлено фак­тическое наличие основных средств, отра­женных в учете
2	Подтверждено, что объекты, учитываемые в составе основных средств, отвечают кри­териям активов
3	Проверено документальное подтвержде­ние прав организации на основные сред­ства и отсутствие ограничений прав треть­ими лицами
4	Установлено, что все операции по поступ­лению и выбытию основных средств, отра­женные в учете в отчетном периоде, под­тверждены первичными документами
5	Подтверждено, что все операции с основ­ными средствами отражены в учете в пра­вильной оценке и в соответствующем от­четном периоде
6	Проверено, что все основные средства оценены и отражены в отчетности в соот­ветствии с принятой учетной политикой и действующим законодательством
7	Установлено, что амортизация основных средств начислялась в соответствии с при­нятой учетной политикой и отражена в учете правильно
8	Подтверждено, что вся существенная ин­формация об основных средствах раскрыта в отчетности

Задание 8.3. Методы и приемы получения аудиторских дока­зательств

Руководствуясь Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства», отметьте в табл. 8.3, какой прием или группа приемов могли бы быть использованы аудитором для выявления отдельных нарушений, до­пускаемых в учете операций с производственными запасами.

Таблица 8.3 – Нарушения в учете операций с производственными запасами и методы их выявления

№ п/п	Виды нарушений	Приемы выявления нарушений
		1	2	3	4	5	6	7	8
1	Недостача производственных за­пасов на складе
2	Неполное или несвоевременное оприходование поступивших производственных запасов
3	Неправильное определение фак­тической себестоимости приобре­тенных производственных запасов
4	Списание в производство неоприходованных материалов
5	Неправильная оценка стоимости производственных запасов, спи­санных в производство
6	Несоблюдение норм расхода сырья и материалов
7	Списание производственных за­пасов со склада по подложным до­кументам
8	Неправильный подсчет итогов в регистрах складского учета
9	Неправильное отражение опера­ций с производственными запаса­ми на счетах синтетического учета

Примечание. Приемам аудиторской проверки присвойте следующие номера:

1 - инвентаризация;

2 - просмотр системных документов;

3 — проверка бухгалтерских документов (первичных, регистров анали­тического и синтетического учета);

4 — опрос;

5 — получение письменных подтверждений;

6 - наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

7 — арифметический пересчет;

8 — аналитические процедуры.

Задание 8.4. Аудиторская выборка

8.4.1. Определение объема выборки для проверки сальдо по бухгалтерскому счету.

Аудиторская организация проводит аудит ОАО «Темп» в течение пяти лет. За это время аудиторы убедились в абсолютном честности руководства аудируемого лица, довольно высоко оценивают эффективность системы бухгалтерского учета клиента. В то же время аудиторы считают, что существующие у клиента средства финансового и управленческого контроля хотя и эффективны, но недостаточны для предприятия такого масштаба. По результатам предыдущих проверок было установлено, что встре­чались нарушения в отражении дебиторской задолженности в предварительном варианте бухгалтерской отчетности. Уровень существенности равен 500 тыс. руб.

Изучите предлагаемый ниже список дебиторов предприятия (табл. 8.4) и установите, сколько и какие именно сальдо следует проверить в ходе аудиторских процедур по существу.

Для расчета объема выборки (ОВ) используйте формулу

ОВ = К_п * К_с, (8.1)

где К_п — коэффициент проверки, находится по табл. 8.5 и зависит от оце­нок эффективности системы бухгалтерского учета и контрольной] среды клиента, надежности средств контроля и результатов перекрестных процедур;

К_с — коэффициент совокупности = (О_с — Н_б — К_л)/С_т,

где О_с — объем генеральной (проверяемой) совокупности, руб.;

Н_б — элементы наибольшей стоимости (> уровню существенности), руб.

К_л — ключевые элементы (редкие и сомнительные операции), руб.;

С_т — степень точности, равна 75% от значения уровня существенности, руб.

Примечания: 1. Если значение К_с. получается менее 10, то берется равным 10; если более 35, то берется равным 35. 2. Операции наибольшей стои­мости и ключевые по риску операции проверяются сплошным порядком.

Таблица 8.4 – Сведения о задолженности дебиторов на конец года

Дебитор	Сальдо на конец года, тыс. руб.
ООО «Ведуга»	1020
ЗАО «Луч»	840
ОАО «Селена»	600
Другие дебиторы: 100 сальдо в размере от 50 до 500 тыс. руб.; 20 сальдо в размере до 50 тыс. руб.	36 000 460
Суммарные дебиторы по предвари­тельной отчетности	38 920

8.4.2. Определение объема выборки для проверки оборотов по счету бухгалтерского учета.

Аудитор впервые проводит аудит ЗАО «Луч», у него нет ника­кой информации о руководстве предприятия. Он не уверен в на­дежности средств внутреннего финансового и управленческого контроля клиента. Имеющаяся у него информация недостаточна для проведения каких-либо аналитических процедур. Уровень существенности равен 750 тыс. руб. Реестры счетов-фактур сви­детельствуют о выставлении предприятием за год 360 счетов-фактур.

Определите объем выборки для тестирования счетов-фактур. При этом необходимо исходить из того, что число элементов вы­борки определяется по табл. 8.6 как комбинация трех оценок на­дежности.

Таблица 8.5 – Определение коэффициента проверки

Степень надежности1					Коэффициент проверки (Кп)
присущая объекту	средств контроля		полученная из перекрестных процедур
Н	Н		Н		2,31
Н	Н		С		1,90
Н	Н		В		1,39
Н		С		Н	1,90
Н		С		С	1,61
Н		С		В	1,05
Н		В		Н	0,92
Н		В		С	0,66
Н		В		В	0,66
С		Н		Н	1,90
С		Н		С	1,61
С		Н		В	1,05
С		С		Н	1,39
С		С		С	1,20
С		С		В	0,66
С		В		Н	0,66
С		В		С	0,66
С		В		В	0,66
В		Н		Н	1,61
В		Н		С	1,20
В		Н		В	0,71
В		С		Н	1,05
В		С		С	0,71
В		С		В	0,66
В		В		Н	0,66
В		В		С	0,66
1 В — высокая надежность; С — средняя; Н — низкая.

Таблица 8.6 – Определение объема выборки для проверки оборотов по счету

Надежность, присущая объекту

Н

Н

Н

Н

Н

Н

С

С

С

С

С

С

В

В

В

В

В

В

Надежность средств контроля

Н

Н

Н

С

С

С

Н

Н

Н

С

С

С

Н

Н

Н

С

С

С

Надежность, полученная из перекрестных процедур

Н

С

В

Н

С

В

Н

С

В

Н

С

В

Н

С

В

Н

С

В

Объем вы­борки

46

38

28

38

32

21

38

32

21

28

24

13

32

24

14

21

14

13

8.4.3. Отбор элементов совокупности, подлежащих проверке.

В ходе планирования проверки кассовых операций установ­лено, что из совокупности приходных кассовых ордеров, прону­мерованных от 1 до 1085, будет проверено 13 документов, т. е. соз­дана выборка в 13 элементов.

1. Проведите отбор элементов выборки методом случайных чисел при условии, что

Н_д = (Н_{д. кон} – Н_{д. нач}) * Ч + Н_{д. нач} (8.2)

где Н_д - Н_д — номер искомого (отбираемого) документа;

Н_{д. кон} и Н_{д. нач} - номер конечного и начального документа генеральной со­вокупности;

Ч — случайное число из интервала 0,0001—0,9999.

2. Проведите отбор элементов методом количественной вы­борки по интервалам. Интервал выборки (ИНТ) рассчитывается по формуле

ИНТ = (Н_{д. кон} – Н_{д. нач}) : ЭВ, (8.3)

где ЭВ — число элементов выборки.

Стартовая точка выборки (СТ) определяется при помощи случайного числа:

СТ = ИНТ * Ч + Н_{д. нач.}

8.4.4. Анализ результатов выборочной проверки.

При проверке кассовых операций аудитором были выборочно проверены первичные кассовые документы (правильность оформления, своевременность отражения в учете, законности операций и т. п.). При этом первичные документы были стратифицированы на две совокупности - приходные и расходные кассовые ордера. При проверке приходных кассовых ордеров были; выявлены нарушения, завышающие дебетовый оборот по счету 50 «Касса». Данные о размере проверенной совокупности и выявленных нарушениях представлены в табл. 8.7.

Таблица 8.7 – Результаты выборочной проверки приходных кассовых операций

Показатель	Количество документов, шт.	Сумма, тыс. руб.
Общий размер проверяемой совокуп­ности	1085	5425
Элементы наибольшей стоимости	9	362
Ошибки, выявленные при проверке элементов наибольшей стоимости	-	-
Размер представительной выборки	13	55,9
Ошибки, выявленные в представитель­ной выборке	2	1,1

Рассчитайте полную предполагаемую ошибку по результатам! выборочной проверки кассовых операций, используя формулу 8.4. Сделайте вывод о существенности выявленных ошибок. Уровень существенности равен 400 тыс. руб.

ПО = О_нс + О_пв (8.4)

где ПО - полная предполагаемая величина ошибки, руб.;

О_нс - величина ошибки, выявленная при проверке элементов наибольшей стоимости;

Опв - предполагаемая величина ошибки по результатам выборочной проверки.

О_пв= О_в / Р_в * (Р_с – Н_б) (8.5)

где О_в - ошибка, выявленная при проверке выборки, руб.;

Р_в - размер выборки, руб.;

Р_с - размер генеральной (проверяемой) совокупности, руб.;

Н₆ - размер элементов наибольшей стоимости, руб.

Контрольные вопросы

1. Что понимается под аудиторскими доказательствами?

2. Что относится к источникам аудиторских доказательств?

3. По каким критериям подготовки бухгалтерской отчетности должны быть получены аудиторские доказательства?

4. Какие аудиторские процедуры называются процедурами по существу?

5. Каковы методы сбора аудиторских доказательств?

6. С какой целью применяются аналитические процедуры в аудите?

7. В чем заключается суть аудиторской выборки?

8. Что понимается под репрезентативностью выборки и как она обеспечивается?

9. Как анализируются результаты выборочной проверки?

Задания для самостоятельной работы

1. Изучив Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Анали­тические процедуры», предложите возможные аналитические проце­дуры, необходимые для подтверждения следующих утверждений:

объем выручки предприятия полностью отражен в отчетности; основные средства предприятия правильно отражены в отчет­ности.

2. Изучите Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Доку­ментирование аудита» и охарактеризуйте возможный перечень рабо­чей документации аудитора и требования к ее оформлению, хране­нию, использованию.

3. Изучив Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных», ответьте на следую­щие вопросы:

а) как следует поступить аудитору, если у аудируемого им лица применяется автоматизированная форма учета, а аудитор не облада­ет достаточными знаниями в области технического, программного и математического обеспечения компьютерной обработки данных (КОД)?

б) каковы особенности аудиторской проверки при применении клиентом КОД?

в) какими должны быть решения аудитора, если аудируемое лицо не предоставляет ему необходимого доступа к КОД?

34