Тема 6 «Оценка существенности в процессе аудиторской проверки»

Методические указания. Понятие существенности в аудите применяется в отношении искажений, выявленных аудитором в ходе проверки. Студент должен знать, что существенными приз­наются те искажения, наличие которых в бухгалтерской отчет­ности может повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности.

Искажения могут иметь качественный и количественный ха­рактер. Студенту необходимо научиться оценивать их существен­ность. Для этого следует учесть, что качественные искажения связаны с неполным или неправильным описанием учетной по­литики в отчетности, с нарушением требований законодательных актов. Вывод об их существенности аудитор делает на основе сво­его профессионального суждения.

Количественные искажения — это ошибки в величине данных, отраженных на счетах бухгалтерского учета, а следова­тельно, и в бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Заклю­чение об их существенности аудитор принимает путем сравне­ния суммы обнаруженных и прогнозируемых ошибок с опреде­ленным количественным критерием - уровнем существенности ошибок.

Под уровнем существенности понимается максимально до­пустимое искажение данных бухгалтерской отчетности, которое не оказывает влияния на качество решений, принимаемых поль­зователями на основе анализа информации этой отчетности. Ошибки, величина которых равна или превышает уровень суще­ственности, будут классифицированы как существенные.

Таким образом, уровень существенности используется ауди­тором для оценки последствий выявленных искажений и выбора формы выдаваемого аудиторского заключения.

Согласно Федеральному правилу аудиторской деятельности «Существенность в аудите» уровень существенности должен опре­деляться на уровне бухгалтерской отчетности в целом и для остат­ка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета. Студенту следует знать, что конкретная методика расчета уровня суще­ственности разрабатывается аудиторской организацией самосто­ятельно и должна быть обоснована в ее внутреннем стандарте.

При определении уровня существенности аудиторы должны учитывать его связь с аудиторским риском. Чем выше уровень су­щественности, тем ниже аудиторский риск.

Задание 6.1. Расчет уровня существенности

Внутренним стандартом аудиторской организации «СХ-аудит» для расчета уровня существенности установлены следующие базовые показатели и доли базовых показателей:

прибыль до налогообложения — 5%;

выручка от реализации - 2%;

валюта баланса - 2%;

собственный капитал — 5%;

общие затраты — 2%.

Единый показатель уровня существенности определяется как среднее арифметическое из значений базовых показателей, при­меняемых для нахождения уровня существенности.

Уровень существенности для остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета рассчитывается путем распределе­ния значения единого показателя уровня существенности между статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельным весом в структуре баланса на конец отчетного года.

1. На основе показателей бухгалтерской отчетности ЗАО «Ко­лос» (приложения 10, 11) рассчитайте значение уровня сущест­венности для отчетности в целом. Для выполнения задания ис­пользуйте табл. 6.1.

Таблица 6.1 Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля от базового показателя, %	Значение, применя­емое для нахожде­ния уровня сущест­венности, тыс. руб.1
1 Показатели, существенно (в два и более раза) отличающиеся по зна­чению от других, в расчет среднего арифметического не принимаются.

Среднее арифметическое:

Уровень существенности:

2. Определите значения уровня существенности для отдельных счетов бухгалтерского учета (статей бухгалтерского баланса). Результаты оформите в табл. 6.2.

Таблица 6.2 Определение уровня существенности для статей баланса

Статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Статьи актива
Валюта баланса
Статьи пассива
Валюта баланса

Контрольные вопросы

1. Какие искажения бухгалтерской отчетности признаются суще­ственными?

2. Что понимается под качественными искажениями бухгалтерс­кой отчетности?

3. Как оценивается существенность качественных искажений?

4. Как оценивается существенность количественных искажений?

5. Что понимается под уровнем существенности ошибок?

6. Кем устанавливается методика расчета уровня существен­ности?

7. Как используется показатель существенности в аудиторской деятельности?

8. Как применяется принцип существенности при анализе ре­зультатов аудита?

9. С какой целью уровень существенности определяется для бух­галтерской отчетности в целом и для остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета?

10. Какая зависимость установлена между уровнем существен­ности и аудиторским риском?

Задания для самостоятельной работы

1. Оцените влияние факторов, представленных в табл. 6.3, на уровень существенности для бухгалтерской отчетности в целом.

Таблица 6.3 Оценка влияния факторов на уровень существенности

№ п/п	Особенности (факторы) деятельности аудируемого лица		Влияние фактора на значение уровня существенности
			увеличивает	уменьшает
1	Изменения законодательства по бухгалтерскому учету или хозяй­ственному праву в отчетном периоде
2	Стабильное состояние отрасли
3	Неудовлетворительное финансовое состояние аудируемого лица
4	Недоверие руководству аудируемого лица
5	Высокая квалификация бухгалтер­ского персонала аудируемого лица
6		Чрезмерная загруженность бухгал­терского персонала
7		Недостаточно высокая надежность средств внутреннего контроля
8		Отсутствие сложных (нетипичных) хозяйственных операций в отчетном периоде
9		Первоначальный аудит, отсутствие у аудитора информации о клиенте