3. Валютно – обменные операции за исключением потерь или выгод операций.

Пример – организация продает валютную выручку полученную от реализации товаров. При этом с валютного счета организации списываются евро, а на расчетный суд зачисляются рубли. В отчете будет отражаться только та сумма, которая возникла в результате отличия курса иностранной валюты, по которой евро были проданы от официального курса ЦБ. Например: организация направила 10000 евро в качестве продажи выручки от реализации товаров. На дату продажи официальный курс евро составил 41 рубль, а курс по которому банк продал валюту 40 рублей. При пересчете в рубли банк списал с валютного счета организации сумму в евро эквивалентную 410 000, а зачислил на зачислил на р\с 400 000. потери от продажи – 10000. в отчете будет отражаться только сумма потерь.

4. обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты за исключением потерь или выгод от такого перевода.

ПРИМЕР - по окончанию срока действия договора по депозитному вкладу в банке организация может направить денежные средства на приобретение ценных бумаг которые относятся к денежным эквивалентам. Таким образом платежи и поступления которые не изменяют общую сумму денежных средств и не отражаются в отчете о движении денежных средств как выплаты и поступления.

КВАЛИФИКАЦИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ:

1. ПОТОКИ ОТ ТЕКУЩИХ

2. Инвестиционных

3. И финансовых операций

В соответствии с этой классификацией отчет состоит из 3 разделов:

1) отражает денежные потоки от текущих операций

2) денежные потоки от инвестиционных операций

3) денежные потоки от финансовых операций

ДЕНЕЖНЫЕ потоки от текущих операций связаны с осуществлением обычной деятельности организации которая приносит выручку, эти операции формируют прибыль организации от продаж.

В 1 разделе отражаются поступления от продажи продукции (выручка от реализации без НДС), также указывается арендные платежи, лицензионные платежи, поступления от перепродажи финансовых вложений, прочие поступления. В этом же разделе отражаются платежи в том числе поставщика за сырье материалы работы услуги 50 счет, платежи в связи с оплатой труда работников Д70 К61, оплата процентов по долговым обязательствам, налог на прибыль организации который перечисляется в бюджет, прочие платежи по этой строке отражаются как НДС уплаченный поставщикам.

Денежные потоки от инвестиционных операций отражает информацию о денежных потоках полученных от продажи внеоборотных активов кроме долгосрочных финансовых вложений, от продажи акций, от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг, от процентов по долговым финансовым вложениям. Платежи от инвестиционных операций предполагают платежи в связи с приобретением, созданием реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов и подготовкой к использованию оборотных активов. Платежи в связи с приобретением акций других организаций в связи с приобретением других ценных бумаг и уплаты процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива. Д 08 К 68.

2. РАЗДЕЛ – денежные потоки от финансовых операций. Отражаются постулпения и платежи. Поступления – размер кредита полученных кредитов и займов, размер денежынх вкладов собтсвенников, постулпения от выпуска акций, поступления от выпуска облигаций. В этом же разделе отражаются платежи которые вы производите учредителям в связи с выкупом у них акций или долей УК.

Платежи на выплату дивидендов собственников и выплата погашения векселей, возврат кредитов и займов.

По каждому разделу отчета о движении средств формируется сальдо денежных потоков. ПОСТУПЛЕНИЯ минус ПЛАТЕЖИ. Сальдо всех денежных потоков за отчетный период суммируются (сальдо по текущей. Инвестиционной. Финансовой деятельности). Когда сформировано сальдо определяется остаток денежных средств на начало и на конец отчетного периода. Обособленно в отчете выделяется величина изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

ПОЯСНЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Примеры оформления к бухгалтерскому балансу приведены в приложении №3 к приказу №6. форму бух баланса и отчета о прибылях и убытках включена дополнительная графа, где указывается номер пояснения и содержится детализированные сведения об активах и обязательствах доходов и расходов, сведения о наличиях активов и обязательств представляют за 3 отчетные даты. Детализация отдельных статей баланса раскрываются в пояснении к бух балансу.

Пояснение содержит 9 таблиц:

1. 1 раздел баланса – внеоборотные активы по статье нематериальные активы раскрывает пояснения в таблице 1.1 – « наличие и движение НМА» информацию о первоначальной стоимости НМА на начало года и конец отчетного периода. Раскрывает при поступлении и выбытии, а также размер начисленной амортизации за отчетный период по видам НМА. Раскрывается информация об убытках, об обесцениваниях НМА, а также об изменении первоначальной стоимости и начисленной амортизации в результате переоценки НМА. В таблице 1.2 «первоначальная стоимость НМА созданных самой организацией» содержит информацию о тех НМА которые создаются самой организацией и накапливаются по дебету 08. Таблица 1.3 «НМА с полностью погашенной стоимостью – приводится информация по видам НМА по которым амортизация уже начислена полностью в размере их первоначальной стоимости – они называется ПОЛНОСТЬЮ С АМОРТИЗИРОВАННЫМИ. ТАКИМ ОБРАЗОМ показатель бух баланса по статье НМА раскрывается в таблицах 1.1, 1.2, 1.3. к НМА относятся исследования и разработки. В бух балансе введена новая строка – «Результаты исследований и разработок». Затраты связанные с исследованиями и разработками раскрываются в таблицах 1.4 1.5 пояснений к бух балансу. Таблица 1.4 – наличии и движении результатов НИОКР. В этой таблице отражаются поступления и выбытия объектов по первоначальной стоимости, сведения о стоимости НИОКР списанной на расходы за отчетный и предшествующий годы. Таблица 1.5 – не законченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по НМА. Приводятся в следующие затраты - по незаконченным исследованиям и разработкам. Отражаются по отдельным объектам НМА, а также списанные затраты, как не давшие положительного результата. Анализируя эти данные. Внешние пользователи могут проанализировать характер и объем НИОКР, результаты научной и конструкторской деятельности. Название стати баланса, результата исследований и разработок не соответствует названию ПБУ 17\02. Данные положения не применяются к незаконченным НИОКР и НИОКР, которые не дали положительного результата. Имеются значительные противоречия в терминологии баланса и ПБУ, поэтому возникает неточность понятий и элементов бух отчетности. При заполнении пояснений необходимо пользоваться положениями МСФО. В МСФО исследования и разработки могут признаваться либо в качестве актива, либо в качестве расхода в зависимости от потенциальной доходности этих видов деятельности.

2. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА – отражаются в бух балансе в 1 разделе внеоборотные активы по остаточной стоимости, в пояснениях эта статья раскрывается в таблица 2.1 2.2 2.3.2.4 таблица 2.1 – «наличие и движение ОС» - содержит информацию о первоначальной стоимости принятых к учету объектов ОС, сумма начисленной амортизации по группам ОС, а также изменения первоначальной стоимости и амортизации ОС в результате переоценки ОС. Дополнением для анализа состояния ОС, является информация в таблице 2.3 « изменения стоимости ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. В этой таблице по различным видам ОС, указываются данные о увелеичнени первоначальной стоимости в результате достройки и дооборудования и конструкции. В таблице 2.3 «иное использование ОС» указывается стоимость переданных и полученных в аренду ОС, которые числятся как на балансе так и за балансом. В этой таблице отражается информация об объектах недвижимости принятых в эксплуатацию, но находящихся на государственной регистрации. Таблица 2.2 незавершенные капитальные вложения (незавршенное строительство). Раскрывается расходы организации связанные с осуществлением строительно – монтажных работ (незавершенное строительство), в случае если такие затраты являются существенными для данной организации, ведутся с привлечением подрядных организаций, а не хозяйственным способом. Если затраты на строительстов несущественны, то и суммы отражаются в бухблансе по статье прочие внеоборотные активы. Также раскрываются затраты в разрезе групп объектов незавершенных капитальных вложений.

3. Инфа о Долгосрочные финансовые вложения раскрывается в пояснениях в таблицах 3.1 и 3.2. Таблица 3.1 называется «наличие и движение финансовых вложений». Информация приводится по видам долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Таблица 3.1 раскрывается информация по видам долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, Первоначальная стоимость финансовых вложений на начало года и конец отчетного периода, и накопленная корректировка, поступило вложений за период, выбыло\погашенно финансовых вложений за период по первоначальной стоимости. По финансовым вложениям по которым можно определить текущую рыночную стоимость по долговым ценным бумагам, рыночная стоимость определяется как разница между первоначальной и номинальной стоимостью. По данным ценным бумагам отражается величина резерва под обесценения финансовых вложений. Таблица 3.2 «иное использование финансовых вложений, показывается стоимость финансовых вложений по группам и видам, которые находятся в залоге или переданы третьим лицам или используются по иному в организации.

4. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ - статья ЗАПАСЫ. Она раскрывается в таблицах 4.1 4.2. таблица 4.1 – «наличие движение запасов, отражается информация о себестоимости запасов на начало и конец отчетного периода, а также данные о поступлении и выбытии запасов в течение отчетного периода, приводится информация о величина созданного резерва под снижение стоимости запасов и об обороте запасов между их видами. Информация о резервах под снижение стоимости свидетельствует об их реальной стоимости, а данные об убытках о снижении стоимости запасов от снижении стоимости запасов используются для выявления их влияния на финансовые результаты. Таблица 4.2 – «запасы в залоге» – приводятся данные о запасах неоплаченных на четную дату, а также о запасах находящихся в залоге. В новой форме бухгалтерского баланса в ней содерижтся информация о дебиторской задолженности по срокам погашения более 12 месяцев, и в течении 12 месяцев.

5. Такая детализация информации о дебиторской задолженности предусмотрена в пояснениях бух баланса в таблице 5.1 5.2 . Таблица 5.1 «наличие и движение дебиторской задолженности» в этой таблице представлена информация об остатках долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, постулпении и выбытии задолженности информация об остатках резерва по сомнительным долгам, а также о причитающ0ихся процентах, штрафов и иных начислений, которые списываются на финансовые результаты. Таблица 5.2 «просроченная дебиторская задолженность», отражается информация о задолженности срок исковой давности которой превышает 3 года. Анализ данных о дебиторской задолженности содержит инфомрацию для внешних пользователей об объективной оценке качества дебиторской задолженности для возможности принятия решения по оптимизации данного вида задолженностей и разработка мер по ее погашению.

В новой форме нет информации о резервах. Величина резервного капитала представлена общей суммой. После статьи уставный капитал отражается стоимость собственных акций выкупленных у акционеров, которые вычитается из уставного капитала, собственные акции могут выкупаться как для перепродажи так и для уничтожения, и последующего уменьшения общей суммы уставного капитала, поэтому собственные акции выкупленные для последующей перепродажи показывается как имущество организации, техника во втором разделе капиталы и резервы, а акции выкупленные для уничтожения показываются в 3 разделе в скобках. В 3 разделе баланса включена статья переоценка внеоборотных активов, ранее данная статья включалась в добавочный капитал, и это недавало возможности правильно оценить результат переоценки. В дополение к пояснению бух баланса некоммерческие организации, а также организации использующие различные виды государственной помощи, обязаны составлять отчет о целевом использовании полученных средств в котором отражаются капитал организации учитываемый на счете 86. в новой форме отчета отражаются информация о вступительных взносах, о членских взносах о целевых взносах, а также о добровольных имущественных взносах и пожертвованиях. Данная информация собирается по кредиту счета 86 и раскрывается в бух балансе