ЗАЧЕТ.

Бухгалтерская финансовая отчетность ее роль и значения

1. ВИДЫ ОТЧЕТНОСТИ

2. ЗАДАЧИ БУХУЧЕТА КОТОРЫЕ МОЖНО РЕШАТЬ ИСПОЛЬЗУЯ ДАННЫЕ БУХ ОТЧЕТНОСТИ

3. СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ БУХ ФИН ОТЧЕТНОСТИ

4. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ ПРЕДЬЯВЛЯЕМЫЕ БУХ ФИН ОТЧЕТНОСТИ

Классификация видов отчетности

По видам	По периодичности составления	По степени обобщения отчетной информации
Бух (финн) отчетность	Текущая (каждый месяц)	Первичная ( составляют организации)
Статистическая отчетность	Квартальная (промежуточная)	Сводные (консолидированные)
Оперативная отчетность	Годовая
Налоговая отчетность

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хоз. Деятельности, составляемая на основе данных бух. учета по установленным формам.

В пассиве указывается источники формирования капитала организации.

Пользователи бух отчетности:

1. Внешние – пользователи информации, имеющие прямой финансовых интерес ( акционеры, инвесторы, кредиторы, поставщики), сторонние пользователи имеющие не прямой ( косвенный финансовый интерес) – налоговые органы, контрольно-ревизионные органы, внебюджетные фонды, статистические управления.

2. внутренние – администрация предприятия, используют бух отчетность (БФО) для информационного обеспечения принятия управленческих решений, для оценки эффективности деятельности предприятия и экономического анализа ранее принятых решений, для предотвращения отрицательных результатов хоз. деятельности предприятия, для выявления внутренних резервов, для обеспечения финн. устойчивости организации

Для чего нужна:

1. Бух. отчетность необходима для вывода о перспективах сотрудничества

2. Для вывода о ликвидности и платежеспособности предприятия

3. Для проверки правильности начисления налогов и взносов (сборов)

ЗАДАЧИ БУХУЧЕТА КОТОРЫЕ МОЖНО РЕШАТЬ ИСПОЛЬЗУЯ ДАННЫЕ БУХ ОТЧЕТНОСТИ

1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении

2. обеспечение информацией для контроля, за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличии и движении имущества и обязательств.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финн. устойчивости.

Исходя из поставленных целей, БФО имеет определенный состав:

СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ БУХ ФИН ОТЧЕТНОСТИ

1) Федеральный закон 129-ФЗ « о бух учете»

2) положение по ведение бух учета и бух отчетности в РФ №34-Н

3) ПБУ 4\99 – бух отчетность организации

4) приказ Мин Финна РФ от 02.07.2010 год №66-Н «о формах бух отчетности организации.

Состав годовой бух отчетности включаются:

1. бух. Баланс

2. отчет о прибылях и убытках

3. приложения: отчет об изменениях капитала, отчет о движениях денежных средств, приложение к бух балансу, отчет о целевом использовании полученных средств, пояснительная записка

Если организация подлежит обязательному аудиту, то в состав БФО включается аудиторское заключение.

Все формы БФО подшиваются к аудиторскому заключению.

Аудитор подтверждает достоверность БФО.

Квартальная бух отчетность включает в себя

1. бух баланс

2. отчет о прибылях и убытках

Если численность организации менее 50 человек, то организация имеет право сдавать БФО на бумажном носителе, если в остальных случаях БФО предоставляется в налоговую инспекцию обязаны сдавать в электронном виде или посредством телекоммуникационным связям.

Каждая часть БФО содержит в себе наименование, отчетную дату, наименования организации, указание организационно правовой формы организации, виды деятельности, формы собственности, также указывается ИНН, ОГРН.

БФО составляется за отчетный год. С 1 января – 31 декабря. Для организации впервые созданной первоначальным годом, считается период со дня ее государственной регистрации до 31 декабря включительно, если организация создана после 1 октября, то отчетным годом считается период с даты ее государственной регистрации до 31 декабря следующего года.

Промежуточные отчетности – за 1 квартал 31 марта, 2 квартал 30 июня, 3 квартал 30 сентября, 4 квартал годовой. Отчетность составляет нарастающим итогом, сроки сдачи годовой отчетности 90 дней, сначала следующего отчетного периода (до 30 марта следующего года). Перед составлением годовой БФО проводится инвентаризация активов и обязательств организации.

БФО должна включать данные деятельности филиалов, представительств и обособленных структурных подразделений в том числе выделенных на отдельные балансы. Такая отчетность называется СВОДНОЙ ( КОНСАЛИДИРОВАННОЙ). ПБУ 12\2010.

Данные по числовым показателям приводятся минимум за 2 года. На начало предшествующего отчетного года, на начало отчетного года и на конец отчетного года.

Основные требования предьявляемые бух фин отчетности

1. БФО должна быть полной, достоверной и своевременной

2. Информация должна обеспечивать нейтральность содержащийся в ней информации.

3. Информация должна быть существенной.

4. Отчетность должна обеспечивать сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год.

ДОСТОВЕРНОЙ считается БФО сформированная и составленная исходя из правил ведения бух учета. Информация должна отражать всех хозяйственных операций и результаты инвентаризации, показатели должны основываться на единой методологии.

БФО должна составляться по единым формам и своевременно предоставляться в соответствующие органы.

БФО должна иметь ясность и гласность.

БФО должна иметь возможность обработана

Нейтральность информации исключает односторонне удовлетворение требования одних групп пользователей перед другими. Информация не является нейтральной если с помощью отбора или формы представления она влияет на решение и оценки пользователей в целях достижения определенных результатов.

Показатель является существенным если его нераскрытые может повлиять на экономические решения пользователей. Порог существенности определен как сумма отношения которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Сопоставимость данных обеспечивается единой методологией ведения бухучета, если невозможно достичь сопоставимость данных более чем за 2 года то они подлежат корректировке. Необходимые пояснения приводятся в пояснительной записке.

ТРЕБОВАНИЯ К ОФОРМЛЕНИЮ ОТЧЕТНОСТИ:

1. отчетность должна быть составлена на русском языке

2. в рублях

3. в формах не должно быть исправлений

4. незаполненные статьи прочеркиваются

5. показатели приводятся в косарях

6. если показатель вычитается или отрицательный, то он указывается в круглых скобках

7. отчетность подписывает глав бух и руководитель организации или бухгалтерский учет введется по аутсорсингу, то руководитель этой фирмы или должностное лицо которое ведет указанное лицо.

БУХГАЛЕТРСКИЙ БАЛАНС как способ обобщения и группировки хоз средств и их источников на конкретный момент времени в денежном выражении. Составление баланса является третьим этапом учетного процесса.

ЭТАПЫ учетного процесса:

1. текущее наблюдение и первичное оформление хозяйственной операции

2. систематизация и группировка учетной информации

3. запись в регистры бухгалтерского учета.

По данным регистров бух учета (карточки счетов, журналы ордера) информация об остатках на счетах заносятся в оборотно-сальдовую ведомость или в главную книгу. ОСВ и главная книга являются главными источниками при составлении бух баланса.

Перед составление бух баланса в организации должна быть проведена инвентаризация имущества и обязательств. Данные бух баланса необходимы:

1. для контроля за наличием и структурой средств и источников,

2. для контроля за размещением средств,

3. для контроля за степенью изношенности ОС предприятия,

4. для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия

При составлении баланса необходимо соблюдать принцип преемственности, данные бух баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бух баланса за период предшествующий отчетному при этом должны быть учтены все изменения связанные с реорганизацией фирмы. Корректировка показателей раскрывается в пояснительной записке.

СТРОЕНИЕ БАЛАНСА.

Основой построение баланса является классификация хоз. Средств предприятия по составу и размещению это – актив и по источникам их формирования и целевому назначению – пассив.

По строению баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. По мере ликвидности идут вниз

АКТИВ –

1 раздел внеоборотные активы (ОС (01-02), НМА(04-05), незавершенное строительство(08), доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения).

2 раздел оборотные активы - ЗАПАСЫ (сырье и материалы, животные на откорме (10), незавершенное производство (20), готовая продукция (43,45)), НДС (19), краткосрочные финансовые вложения (58), дебиторская задолженность (12), денежные средства.

ПАССИВ

3 РАЗДЕЛ – Капитал и Резервы, СОБСТВЕНЫЙ КАПИТАЛ (уставной капитал 80 , резервный капитал 82, добавочный 83, нераспределенная прибыль 84)

4 РАЗДЕЛ – ДОЛГОСРОЧНЫЕ И КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, (кредиты и займы 66, поставщикам и подрядчикам 60, социальное страхование 69, налогам и сборам 68)

КЛАССИФИКАЦИЯ БУХ БАЛАНСОВ.

По времени составления, по источникам составления, по объему информации, по формам собственности по объекту отражения.

По времени составления:

1. вступительные – составляют на момент возникновения предприятия

2. текущие – месячные и квартальные

3. годовые – отражает сальдо на 31 декабря отчетного периода

4. ликвидационные – формируют при ликвидации предприятия

5. разделительные – разделительный составляют в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц.

6. Объединительные – формируют при объединении нескольких предприятий в одно

По источникам составления:

1. Инвентарные – только по данным инвентаризации

2. Книжные – только по данным учетных регистров

3. Генеральные – по данным учетных регистров и данных инвентаризации

По объему информации:

1. единые – для одного предприятия

2. сводные – несколько балансов, подразделений и т.д.

по формам собственности

1. государтсвенных

2. муниципальных

3. смешанных

4. совместных

5. частных

6. общественных организаций

по объекту отражения:

1. отдельные – для структурных подразделений

2. самостоятельные – только юридическое лицо.

Под реформированием баланса подразумевается перераспределение прибыли со счетов на которых она образовалась и учитывалась на счета на которых она будет отражаться в будущем году.

Прибыль, полученная в результате текущей деятельности организации Д90К99

Убыток от прочих операций Д99К91

Прибыль общая (валовая) = прибыль от основного вида деятельности + прибыль прочих операций.

В конце отчетного года, общая прибыль организации, прибыль до налогообложения на счете 99, который 31 декабря закрывается. Эта проводка называется реформация баланса, это заключительная проводка за отчетный период.

Прибыль полученная до налогообложения подлежит уменьшению на сумму налога на прибыль (20%). Полученная чистая прибыль организации в результате реформации отражается проводкой, Д99К84. Нераспределенная прибыль используется на выплату дивидендов, на создание резервного капитала (не менее 5% от уставного капитала для ОАО).

Нераспределенная прибыль может формировать фонды организации по решению собраний акционеров - фонды накопления, фонды потребления социальные фонды.

В балансе нераспределенная прибыль нарастающим итогом с момента создания организации. В отчете о прибылях и убытках показывается чистая прибыль организация за отчетный год. Если к данным бух баланса по показателю нераспределенной прибыли на начало года прибавить данные отчета о прибылях и убытках, о чистой прибыли то должны получить значение показателя нераспределенной прибыли на конец отчетного периода. Такая процедура проверки бухгалтерской отчетности позволяет подтвердить правильность заполнения и форм – взаимоувязка форм отчетности.

Если за отчетный период организации получает убыток то на счете 84 отражается непокрытый убыток Д84К99.

1410 – заемные средства

КАК СМОТРИМ БЛЕАТЬ!!!!

1 – ФОРМА 1

4 – раздел четвертый

10 - 1-ая строка

11 – УТОЧНЕНИЕ

Пример заполнения бухгалтерского баланса

Даны показатели по счетам 04 и 05 в бухгалтерском учета. По дебету счета 04 сумма 2420000 от 31 марта 2011. по кредиту счета 05 - 413611 на 31 марта 2011.

показатели бух балансов за 2009 и за 2010 год.

На конец отчетного периода по строке 110 (НМА) за 2009 год сумма – 1520000

На конец отчетного периода по строке 110 за 2010 год сумма – 1638000

Организация не производится переоценку материальных активов

(РЕШЕНИЕ ПЕРВАЯ СТРОКА НМА!!!!!!!!!!! 2420000 – 4136111 = 2006389)

Показатели по дебету счету 04 в части расходов на НИОКР (научно исследов) на отченые даты по дебету счета 04 на 31 марта 2011 года. - 1065234

На 31 декабря 2010 года 1 420 310

На 31 декабря 2009 года – 0.

(ПРОСТО ВПИСАТЬ В СТРОКИ)

ПОКАЗатели по счета 01 и 02 в

		2011	2010	2009
1	По дебету счета 01	12 358 000	13305 420	12800 117
1.1 в том числе восстановительная стоимость зданий		5180 000	5180 000	5 100 000
1.2 восстановительная стоимость машин и оборудования		5920 960	6510 657	5418 862
1.3 первоначальная стоимость транспортных средств		937 040	1 264 763	1 995 197
1.4 первоначальная стоимость орг техники		320 000	350 000	286 058
По кредиту 02.		1 561 464	1400 280	836 900
2.1 амортизация зданий		841 750	777 000	510 000
2.2 амортизация машин и оборудования		510 016	483 870	216 430
2.3 амортизация транспортных средств		139 799	99 873	73 647
2.4 амортизация орг техники		69 899	46 437	36 823

Строка 1130

(ОС) 10797 11905 11963

Строка 1131 4338 4403 4590

(здания)

(машины и оборудов) 5411 6027 5202

Строка 1132

Показатели по кредиту счету 80 (уставной капитал) на 31 марта 2011 1 000 000. на 2010 год 1 000 000, 2009 год 1 000 000

Показатели по кредиту счету 67 на 31 марта 5 942 250. на 2010 – 8 341 000. на 2009 – 6320

По кредиту счета 70 (расчеты на оплату труда в КРЕДИТОРСКУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ) на 31 марта числиться остаток 2 000 000. на 2010 – 3571 000. 2009 - 3 904 000.

________________________________________________________

СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие. Отчет должен содержать следующие числовые показатели:

1. выручка от продажи товаров продукции работ и услуг за вычетом НДС и акцизов (нетто выручка)

2. себестоимость проданных товаров, продукции работ и услуг, кроме коммерческих и управленческих расходов.

3. Валовая прибыль ( выручка минус себестоимость) с пояснениями

4. Коммерческие расходы

5. Управленческие расходы

6. Прибыль\убыток от продаж

7. В процентах к получению

8. Проценты к уплате

9. Доходы от участия в других организациях

10. Прочие доходы

11. Прочие расходы

12. Прибыль \ убыток до налогообложение =

Прибыль \ убыток от продаж + доходы от участия в других организациях + проценты к получению ---минус проценты к уплате + прочие доходы – прочие расходы.

13. текущий налог на прибыль (20%) раскрывает в том числе – постоянные налоговые обязательства (активы)

14. изменение отложенных налоговых обязательств

15. Изменение отложенных налоговых активов

16. Прочее

17. Чистая прибыль \ убытки

Строка 2110 – строка выручка. По данной строке отражается инфОРМАЦИЯ ПО ВЫРУЧКЕ В СООТВЕТСТВИИ пункт 18 пбу 9\99.

Выручкой организации являются:

1. поступления от продажи продукции

2. поступления от продажи товаров

3. поступления за выполненные работы

4. за оказанные услуги

5. арендная плата ( для организаций в которых основным видом деятельности является сдача в аренду)

6. лицензионные платежи (основным видом деятельности которых является предоставлание прав на использование результатов интеллектуальной деятельности)

7. поступления от участия в уставный капитал (если эта их основная деятельность)

8. другие поступления характерные для деятельности этой организации.

Выручка указывается без учетов НДС, акцизов таможенных пошлин и других аналогичных обязательных платежей.

Выручка в бух учете признается по методу начисления (по моменту реализации). Если поступили денежные средства в оплату предстоящей реализации, то признается кредиторская задолженность и данная сумма авансовых платежей в выручку не включается.

Например поступили средства на сумму 18000, оказанные услуги будут исполнены в следующем месяце.

Выручка от реализации отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 90 (продажи) дебит 62 кредит 90. отраженна реализация готовой продукции, выполненных работ оказанных услуг.

Значение показателя выручка за отчетный период определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 90.1 (выручка), уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебитовый оборот по субсчетам 90.3 (НДС), 90.4(акцизы), 90.5 (экспортные пошлины).

Строка 2110 «выручка» = оборот по кредиту 90.1 минус дебитовый оборот 90.3,4,5.

Если выручка от продажи ТРУ составляют более 5% от общей суммы выручки, то по данным видам выручки показываются отдельной строкой.

Показатель строки ВЫРУЧКА за аналогичный отчетный период переносится из отчета о прибылях и убытках предыдущего года.

Пример: даны показатели по 90.1, 90.3. оборот за отчетный период. По субсчету 90.1

1. – аналитический счет от учета выручки готовой продукции – 74 569 821

2. – аналитический счет учета выручки от продажи покупных товаров 21 415 365

3. Аналитический счет учета выручки от оказания посреднеческих услуг

4. Аналитический счет учета выручки от выполнения работ по ремонту автомобилей 2 859 796

ВСЕГО 103 061 816. ПО 90.1

2.1 аналитический счет учета НДС с выручки от продажи готовой продукции 11375057

2.2 аналитический счет учета НДС с выручки от продажи покупных товаров 3266751

2.3 аналитический счет учета НДС с выручки от оказания посреднических услуг 643 246

2.4 аналитический счет учета НДС с выручки от выполнения работ по ремонту автомобилей 436 240.

ВСЕГО 15 721 292 ПО 90.3

Общая сумма выручки составляет = К 90.1 – Д 90.3. 103061816 – 15721294 = 87341 тысяча рублей. Не менее 5% от суммы выручки составляют выручка от продажи продукции. (0,05 * 87341; 0,05*103061816). Выручка от продажи продукции будет составлять 74 569 21 – 11375057 (НДС) = 631965 тыщь. Выручка от товаров 21415365- 3266751 = 18149 тыщь.

Известно что за 2010 год строка 010 имела значение 98972 тыщи. В том числе строка 1.1 011выручка от продажи продукции 70622 тыщь. 1.2 012 выручка – 15 284

Заполним строку в ФОРМЕ 2.

Отражается информация по расходом по обычным видам деятельности в соответствии с подпунктом 9 пункт 21 пбу 10\99 «расходы организаций»

В себестоимость проданных товаров включаются следующие расходы:

1) расходы связанные с изготовлением продукции

2) расходы связанные с приобретением товаров

3) расходы связанные с выполнением работ

4) расходы связанные с оказанием услуг

5) расходы связанные с предоставлением имущества в аренду (если сдача в аренду основной вид деятельности)

6) расходы связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (для которых это основной вид деятельности)

7) расходы связанные с участием уставного капитала других организаций

8) суммы отклонений ( претензий) поощрительных платежей, признанных в составе выручки по договорам строительного подряда, предыдущие отчетные периоды в отношении поступления которых возникли сомнения. (ожидаемые убытки)

9) иные расходы в зависимости от деятельности организации

Себестоимость проданных товаров работ и услуг списывается со счетов 20 (основное производство), 23 вспомогательные производство, 29 обслуживающие производство и хозяйство, 41 товары, 43 готовая продукция, 40 в ДЕБИТ СЧЕТА 90.2 – себестоимость продаж.

Управленческие расходы учитываются на счете 26 в зависимости от учетной политики организации могут включаться в себестоимость продукции Д 20, 23,29 К 26.

Д 90.2 К 26. в первом случае управленческие расчеты формируют показатели по строке 2120 себестоимость продаж.

Правила признания расходов:

1. расходы признаются с учетом их связи с поступлениями. Например себестоимость выполнимых работ признается одновременно с признанием доходов выручки от их реализации (акт выполненных работ).

2. Если расходы обуславливают получения доходов в течении нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определенна четко, то расходы признаются путем их обоснованного определения между отчетными периодами, расходы на получение лицензии признаются в составе расходов в течение срока на которые выданы лицензии. Если организации субъекты малого предпринимательства выручка от продажи продукции признается после поступления оплаты то и расходы признаются после погашения задолженностей.

ПОНЯТИЕ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ, ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ, которая отражается в форме 2 и в налоговой декларации.

ПБУ 18\02 данное пбу установила правило формирования в бух учете и порядок раскрытия бух отчетности информации о расчетах по расчетам о налогу на прибыль организации.

различия между бухгалтерской прибыли и налогооблогоемой прибылью образовывается в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

В бух учете прибыль признается показатель отражающий разницу доходы минус расходы.

Налогооблагаемой прибылью является налоговая база по налогу на прибыль. На первом этапе формирование показателей, позволяющие определить разницу между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, необходимо определить постоянные и временные разницы.

Постоянные разницы возникают в результате:

1. превышение фактических расходов учитываемых при формировании бух прибыли над расходами принимаемыми для целей налогообложения по которым имеются ограничения по расходам

2. непризнание для целей налогообложения расходов связанных с передачей на безвозмездной основе имущества в сумме стоимости имущества и расходов связанных с этой передачей

3. в случае образования убытка пересеянного на будущее, который по истечении определенного времени уже не может быть принят в целях налогообложения ни в отчетном периоде ни в последующих отчетных периодах.

Постоянные разницы учитываются обособленно. Они приводят к образованию постоянного налогового обязательства (ПР = ПНО)

ПНО – сумма налога приводящее к увеличению налоговых платежей.

Постоянные разницы приводят к образования постоянного налогового актива. ПР = ПНА. ПНА – сумма налога приводящая к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль.

ПНО(А) – признаются организации в том отчетном периоде в котором возникает постоянная разница.

ПНО = ПР * 20% \ 100%. Д99 К68

ПНА = ПР *20% \ 100% д68 К99

ПРИМЕР 1: В марте 2011 представительские расходы составили 30 тыщь. Для целей налогообложения прибыли представительские расходы в пределах норм могут быть приняты только в сумме 27000. Возникает постоянная разница = 30000 – 27000 = 3000. в этом случае возникает ПНО = 3000* 0.2 = 600 рублей.

Представительские расходы – максимум 4% от ФОТ.

ПРИМЕР 2: Допустим, учредитель передал организации безвозмездно 94400 на приобретение материалов. Организация на полученные деньги в следующем отчетном периоде закупила материалы, а затем списала их в производство. Для целей бух учета данных доход признается на дату фактического получения в кассу организации.

Отраженно безвозмездное получение денежных средств от учредителя = 94400

Рублей	Дебит	Кредит
94400	50	98.2
Включены в состав прочих доходов безвозмездно полученные денежные средства – 94400	98.2	91.1
Отраженна сумма постоянного налогового актива. ПНА = 94400*0.2 = 18800	68	99

Наряду с ПО В одном отчетном периоде в организации могут возникать временные разницы. Под временными разницами понимаются доходы и расходы формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую прибыль в одном или других налоговых периодах. Временные разницы приводят к образованию Отложенному налогу на прибыль ОНП. ОНП оказывает влияние на величину налога на прибыль в следующем или последующих отчетных периодах.

Временные разницы бывают: (ВР)

1. вычитаемые ВВР – приводят к формированию отложенного налога на прибыль который уменьшает сумму налога. Они образуются в следующих случаях: а) в результате применения разных способов начисления амортизации для целей бух и налогового учета. б) в результате применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных ТРУ в отчетном периоде. В) в результате убытка перенесенного на будущее неиспользованного для уменьшения налога на прибыли в отчетном периоде. Г)В результате применения в случае продажи объектов ОС, разных правил признания дл целей бух и налогового учета, остаточной стоимости объектов ОС. Д ) в результате наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения

2. налогоблогаемые временные разницы (НВР) – 3 случая

а) в результате применения разных способов начисления амортизации

б) в результате признания выручки от продажи продукции в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также, признание процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности

г) в результате применения различных правил отражения процентов уплачиваемых организацией за предоставление ей денежных средств. Информация о временных разницах формируется на основании первичных документов или другим способом который закрепляется в учетной политике.

ВВР формирует отложенный налоговый актив, он уменьшает налог на прибыль. Отложенный налоговый актив = ВВР *20 \ 100 Д09 К68.

ОНП формирует отложенное налоговое обязательство (ОНО) = НВР * 20\100 Д 68К77

ПРИМЕР – допустим в бух учете принято основое средством стоимостью 240 тышь. Срок полезного использования 60 месяцев. Относится к 3 амортизационной групее. Допустим в целях бух учета применяется способ уменьшаемого остатка, в целях налогового учета, линейный.

№	Объекты	Дебит	Кредит
1	240000	01	08
2	Отразим сумму начисленной амортизации за 2010 год. В бух учете она состовляет 96000	20	02
3	Отразим начисление амортизации в налоговом учете за 2010 год линейный метод 240000\5 лет = 48000	НАЛОГОВЫЕ регистры
4	Определим вычитаемую временную разницу ВВР = 96000 – 48000 = 48000	09	68
5	ОНА = 48000*0.2 = 9600

В целях бух учета используется линейный способ начисления амортизации, а в целях налогового нелинейный метод

№	Объекты	Дебит	Кредит
1 Сумма	48000	20	02
2 амортизация по Нал Учет	119808	Налоговые регистры
3 НВР	71808		Налоговые регистры
4 ОНО	14361	68	77

Для определения текущего налога на прибыль вводится новое понятие – условный расход по налогу на прибыль (УРПН) = бух прибыль *20 \ 100% д99 к 68

УД(доход)ПН = бух прибыль *20 \ 100% д68 к 99

Текущий налог на прибыль ТНП = плюс минус (УРНП + ПНО – ПНА плюс минус ОНА плюс минус ОНО)

Условный Расход Налог Прибыль - берется со знаком ПЛЮС при отражении условного расхода, берется со знаком МИНУС при отражении условного дохода.

ПостоянноеНалоговоеОбязательство –

ОтложенныйНалоговыйАктив при расчете берется в виде разницы между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09. если кредитовый оборот превышает дебетовый оборот, то разница учитывается со знаком ПЛЮС. Если наоборот то со знаком минус.

ОтложенныеНалоговыеОбязательства – при расчете берется в виде разницы между кредитовым и дебитовым оборотами по счету 77. если дебитовый оборот превышает кредитовый, то разница учитывается со знаком ПЛЮС, если наоборот то МИНУС.

В отчете о прибылях и убытках величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль непосредственно не отражается на основании данных приведенных в отчете величина Условного Расхода по Налогу на Прибыль = бух прибыль *20%.

УРДП = бух убыток *20%.

Чистая прибыль отчетного периода исчисляется в виде разницы между суммой прибыли (убытка) до налогообложения и суммы условного расхода по налогу на прибыль скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств, (активов).

Допустим что за отчетный год организация по данным бух учета в отчете о прибылях и убытках отразила бух прибыль в сумме 200 000. при этом для целей бух учета представительские расходы составили 30 000. а для целей налогообложения они являются нормируемыми расходами и могут быть приняты только в сумме 27000. и возникает постоянная разница 3000. сумма процентов начисленных и неоплаченных по банковскому кредиту на конец отчетного периода составила 5000. для целей бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации объекта ОС составила 48000. для целей налогообложения прибыли сумма начисленной амортизации объекта ОС составляет сумму 119808 возникает налогоотлагаемая временная разница в сумме 119808 – 48000 = 71808.

Таблица 1. отражение в учете операций по возникновению временных и постоянных разниц.

№	Вид доходов и расходов	Сумма учитываемая при определении бух прибыли (убытка)	Сумма учитываемая при определении налогооблагаемой прибыли (убытка)	Разницы, возникшие в отчетном периоде
1	Представительские расходы	30000	27000	3000 постоянная разница ПР
2	Начисленные но не оплаченные проценты по кредиту	5000	0	5000 вычитаемая временная разница (ВВР
3	Сумма начисленной амортизации ОС	48000	119808	71808 налогооблагаемая временная разница. НВР

Постоянная Налоговая Обязательства = постоянная разница *20 = 600р

ВВР формируют отложенный налоговый актив. ОНА = ВВР*20% = 1000

НВР формирует Отложенное Налоговое Обязательства *ОНО = НВР *20. = 14362

УРНП = БП *20 = 200000 *0.2 = 40000

ТНП = 40000 +600 +1000 – 14362 = 27238.

Отразим расчет текущего налога на прибыль в бух учете

№	Содержание	Сумма	Дебит	кредит
1	Отраженна сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период	40000	99	68
2	Отраженна сумма постоянного налогового обязательства по представительским расходам за отчетный период	600	99	68
3	Отраженна сумма отложенного налогового актива выявленного за отчетный период по процентам	1000	09	68
4	Отраженна сумма отложенного налогового обязательства выявленного за отчетный период (по начисленной амортизации)	14362	68	77

Величина текущего налога на прибыль сформированного в системе бухгалтерского учета определяется в виде сальдо на счете 68.

Д 68 К

14362 40000

1000

600

27238

Способы определения текущего налога на прибыль

1. на основе данных бух учета при этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль отраженного в налоговой декларации

2. на основе налоговой декларации по налогу на прибыль при этом велчина текущего налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, способ определения величины текущего налога должен быть отражен в Учетной Политике организаций. Для проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль используют способ корректировки бухгалтерских данных для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

КОРРЕКТИРОВКИ бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

№	Показатель	Сумма
1	Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках	200000
2	Увеличивается в том числе Представительские расходы На сумму начисленных и не оплаченных процентов по кредиту	8000 3000 5000
3	Уменьшается на в том числе Величину амортизационных отчислений отраженных в бухгалтерском учете ниже чем в налогообложении	71800 71800
	ИТОГО налогооблагаемая прибыль	200000 – 8000 +71800 = 136192

НП текущий = Н\Облагаемая прбыль *20 = 27238

Таблица 4. отражение отложенных и постоянных налоговых обязательств в отчете о прибылях и убытках

Показатель	За отчетный период
Прибыль до налогообложения	200000
Отложенные налоговые активы	1000
ОНО	(14362)
ТекНалПриб	27238
ПНО (а)	600
Чистая прибыль	159400
Итого прибыль	136192
НБ	136192
Ставка	20%
Сумма НП	27 238

Декларация по налогу на прибыль. Отражение суммы текущего налога на прибыль.

В 1 квартале 2011 организация отгрузила покупателю продукцию на 708 000 в том числе НДС (разделить на 118 и * 18) - 108000 . Право собственности на продукцию переходит в момент ее отгрузки . фактическая производственная себестоимость проданной продукции 350 000. сумма начисленной амортизации включенной в себестоимость проданной продукции в бух учете составила 30 000., а для целей налогообложения 40000. в январе 2011 года организация продала оборудование по стоимости 236 000 в том числе НДС -?.первоначальная стоимость оборудования составила 300 000, сумма амортизации на день продажи 50000, нормативный срок полезного использования 120 месяцев, фактический срок полезного использования 20 месяцев в результате продажи оборудования получен убыток в сумме 50000, который для целей налогообложения будет включаться в состав расходов связанных с производством и реализацией в течение 100 месяцев начиная с 1 февраля 2011 года. Ежемесячная сумма списания составит 500 рублей. За февраль-март состав расходов !!!!!!!!! Будет отнесена сумма убытка от реализации оборудования в размере 1000.

По результатам налоговой инспекции организация признала штраф в сумме 3 000. начислена материальная помощь сотрудникам организации в сумме 20 000. отразить данные хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете и определить текущий налог на прибыль с учетом постоянных и временных разниц.