Регистр расчет постоянных и временных разниц.

Содержание доходов	Сумма по БухУч	Сумма по НалУч	Постоянные разницы	Вычитаемые временные разницы	Налогооблагаемые временные разницы
Доходы от реализации продукции	600 000 (708000 – 108000)	600 000 (708000 – 108000)	-----------	-------------	--------------------
доходы от оборудования, ОС	200000 (236000 – 36000)	200000	-------------	-----------	---------------------
Итого	800000	800000	-------------	-----------	---------------------
Расходы по себестоимости продукции	350 000	360000 (40000 – 30000)	-------------	-------------	10000
Остаточная стоимость оборудования за вычетом убытков. Продали ОС те что сверху	200000	200000	-------------	-----------	---------------------
Убыток реализации. Списание временных разницы за февраль – март	50000	-------------	-------------	50000 - 1000.	-------------
Материальная помощь	20000	-------------	20000	-------------	-------------
Штраф	3000	3000
ИТОГО РАСХОДОВ	623000	564000	-------------	-----------	---------------------
ПРИБЫЛЬ!!!	177 000	236 000	20000	4900	10000

Теперь делаем записи в бух учете. Условный расход по налогу на прибыль (177 000 *0.2) = 35 400.

№	Содержание	Сумма	Д	К
1	Начислен условный расход по налогу на прибыль	35 4000	99	68
2	отраженно Постоянное налоговое обязательство	20000	99	68
3	Отраженны отложенные налоговые активы	10000	09	68
4	Отраженны отложенные налоговые обязательства	2000 (10000*20%)	68	77
5	Списана часть отложенного налогового актива	200 (1000*20%)	68	09

Определить текущий налог на прибыль.

Д 68 К

200, 2000. 35400,20000,10000

Итого = 65 400 – 2200 = 63200 – ТЕКУЩИЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ.

ЗАДАЧА НА ДОМ

В организации финансовый результат (прибыль) выявленные по итогам второго квартала 2011 года по данным бух учета составила 250 000. за этот период были выявлены следующие разницы:

1) представительские расходы – в бух учете составили 4000, в НУ 3500.

2) амортизация автомобиль – в БУ 5000, в НУ 4200

3) амортизация здания в – в БУ 35000, 42500.

Определить виды разниц, вид налогового актива и налогового обязательства. Рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль. Оформить журнал хоз операций и отчет о прибылях и убытках (начиная с прибыль до налогообложения) и налоговую декларацию.

Содержание доходов	Сумма по БухУч	Сумма по НалУч	Постоянные разницы	Вычитаемые временные разницы	Налогооблагаемые временные разницы
Прибыль	250 000	250 000	----------------	--------------	---------------------
Итого доходов	250000	250000
Представительские расходы	4000	3500	500	--------------	------------------------
Амортизация автомобиля	5000	4200	--------------	800	----------------------
Амортизация здания	35000	42500	------------	--------------	7500
Итого расходы	44000	50200	500	800	7500
Итого прибыль	206000	199800	500	800	7500

Условный расход по налогу на прибыль 206 000 * 20% = 41200

№	Содержание	Сумма	Д	К
1	Начислен условный расход по налога на прибыль	41200	99	68
2	отраженно Постоянное налоговое обязательство	500	99	68
3	Отраженны отложенные налоговые активы	7500	09	68
4	Отраженны отложенные налоговые обязательства	1500 (7500*20%)	68	77
5	Списана часть отложенного налогового актива	160	68	09

Определить текущий налог на прибыль.

Д 68 К

1500, 160 41200, 500, 7500

Итого = 47540

ПОНЯТИЕ РАЗВОДНЕННОЙ ПРИБЫЛИ (УБЫТКА) НА АКЦИЮ.

Приказ Мин Финна РФ от 21.03.2000 года №29-Н – об утверждении методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли приходящейся на одну акцию.

ВЕЛИЧИНА РАЗВОДНЕННОЙ ПРИБЫЛИ (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка) приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества. Возникает при:

1. Конвертация всех конвертируемых ценных бумаг АО в обыкновенные акции

2. При Исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости.

3. При определении разводненной прибыли (убытка на акцию) значения базовой прибыли и средне взвешенного количества обыкновенных акций корректируются на соответствующие суммы возможного прироста указанных значений

4. Корректировака осуществляется путем увеличения числитель и знаметеля на суммы возможного прироста.

Возможный прирост прибыли и количество акций рассчитывается по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг и по каждому договору купли продажи. При определении возможного прироста прибыли учитываются все расходы и доходы относящиеся к данным акциям. Расходами по акциям могут быть:

1. Дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям

2. Проценты выплачиваемые по собственным конвертируемым облигации

3. Суммы списания разницы, между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью.

4. Доходами могут быть суммы списания разницы, между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью.

При расчете возможного прироста прибыли, величина расходов уменьшается на суммы доходов. При определении возможного прироста количества обыкновенных акций в обращении в расчет принимаются все дополнительные обыкновенные акции, которые будут размещены в результате конвертации. Возможный прирост количества акций определяется в последующей форме:

(РС* - ЦР) х КА* \ РС*.

РС* - рыночная стоимость одной обыкновенной акции опредленное как средне звешенное рыночная стоимость в течение отчетного периода.

ЦР – цена размещения одной обыкновенной акции в соответствиями с условиями договора.

КА* - общее количество обыкновенных акций по договору о приобретении.

Возможный прирост количества акций принимается в расчет сначала отчетного периода или с даты выпуска конвертируемых ценных бумаг или с даты заключения договора о приобретении акций.

Пример: расчет разводненной прибыли на акцию.

Чистая прибыль акционерного общества за 2010 год, уменьшенная на сумму дивидендов по привилегированным акциям. Значение чистой прибыли составило 64 640. средневзвешенное количество обыкновенных акций находящихся в обращении в течении 2010 года – 3232 штуки. Базовая прибыль на акцию - ?

64 640 \ 3232 = 20 рублей.

Средневзвешенная рыночная стоимость одной обыкновенной акции – 10 руб. АО размещены до отчетного периода конвертируемые привелигерованные акции с дивидендами в размере 4 рубля на акцию, каждая из которых конвертируется в 2 обыкновенные акции. 1000 штук конвертируемых акций. 20% облигаций конвертируемых в обыкновенные акции номинальной стоимостью 500 рублей каждая из которых конвертируется в 5 обыкновенных акций. 1000 штук облигаций. АО заключен договор, дающий право на приобретение у АО обыкновенных акций по цене 9 рублей, 100 штук. Расчет возможного прироста прибыли и возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении.

Пункт 1 – конвертируемые привилегированные акции. Возможный прирост прибыли составляет - 4*1000 = 4000. определяем дополнительное количество акций – 2* 1000 = 2000 штук. Возможный прирост прибыли на дополнительную акцию – 4000 \ 2000 = 2 руб на акцию.

Конвертируемые облигации – возможный прирост прибыли за счет экономии на выплачиваемых процентах по облигации. 500 * 1000 * 20% = 100000. возможное увеличение расходов на суммы налога на прибыль, если суммы выплачиваемых процентов уменьшает налогооблагаемую базу, если сумма выплачиваемых процентов уменьшает налогооблагаемую базу. 100 000 * 15% = 20 000. Возможный прирост прибыли за вычетом возможного увеличения сумм налога на прибыль. 100 000 – 20000 = 80000.

Дополнительное количество акций выпущенное 5 * 1000 = 5000 акций. Возможный прирост прибыли на дополнительную акцию 80 000 \ 5000 = 16.

3. при исполнении договора возможный прирост прибыли 0%. Дополнительное количество акций без соответствующего увеличения активов = 10 – 9 *100 / 10 = 10. возмоджный прирост прибыли на дополнительную акцию по договору 0\ 10 = 0.

РАСЧЕТ РАЗВОДНЕННОЙ ПРИБЫЛИ НА АКЦИЮ

НАИМЕНОВАНИЕ	ЧИСЛИТЕЛЬ	ЗНАМЕНАТЕЛЬ	ПРИБЫЛЬ НА АКЦИЮ (делим)
Исполнение договора	64 640 + 0 (возможный прирост прибыли на доп акцию)	3232 (количество акций в обороте) + 10= 3242	19,94
Конвертируемые привелигерованные акции	64 640 + 4000 = 68 640	3242 + 2000 = 5242	13,09
Конвертируемые облигации	68640 + 80 000 = 148 640	5242 + 5000	14,51

Разводненная прибыль на акцию берется самое маленькое число = 13.09

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

Указываем базовая прибыль (убыток на акцию), а также величины базовой прибыли убытка и средневзвешенного количества обыкновенных акций находящихся в обращении и используемых при расчете.

Разводненная прибыли. Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг, то бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток на акцию). Совокупный финансовый результат определяется как сумма строк чистая прибыль + результат переоценки + результат от прочих операций.

В ОТЧЕТЕ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА РАСКРВАЕТСЯ ИНФОРМАЦИЯ о движении уставного капитала, резервного капитала, изменения величины нераспределенной прибыли.

Форма отчете об изменении капитала содержит 3 раздела:

1. движение капитала

2. в старой форме до 2011 года содержал информацию о создании и использовании резервов. С 2011 года упразднен в новой форме, 2 раздел содержится информация о корректировке бухгалтерского учета в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

3. справочный. Содержит информацию о величине чистых активов

1 РАЗДЕЛ – ДВИЖЕНИЕ КАПИТАЛА.

В старой форме отражается информация по двум годам отчетному и предыдущему. В новой форме приводится также информация о величине капитала на 31 декабря года предшествующего предыдущему году.

ПРИМЕР 1 раздела отчета об изменениях капитала.

Наименование Показателя	Уставный капитал Сч.80	Собственные акции выкупленные у акционеров сч.81	Добавочный капитал Сч.83	Резервный капитал Сч. 82	Нераспределенная прибыль Сч.84	ИТОГо
Величина капитала на 31.12.2009	50	-	Заполняется только при проведении переоценки ОС	-	(472)	(422)
За 2010 год Увел. Капитала всего: 1) чистая прибыль	Х	Х	Х	Х
2. переоценка ОС	Х	Х		Х
3. доходы относящиеся непосредственно на увел капитала	Х	Х		Х
4. дополнительный выпуск акций				Х	Х
5.Увеличение номинальной стоимости акций				Х	Х
6.Реорганизация юридического лица
Уменьшение капитала всего:
1) убыток	Х	Х	Х	Х	(66)	(66)
2) переоценка имущества	Х	Х	()	Х	()	()
3)расходы относящиеся непосредственно на умен. Капитала			()	Х	()	()
4)уменьшение номинальной стоимости акций	Умень.			Х	()
5)уменьшение количества акций	()			Х
6)реорганизация юр. лица.				Х
7) Дивиденды	Х	Х	Х	Х
8) изменение добавочного капитала	Х	Х				Х
9) изменение резервного капитала	Х	Х	Х
Величина капитала на 31 декабря 2010 года	50				(538)	(488)
За 2011 Увелич капитлала	Х	Х	Х	Х	1247	1247
Уменьшение капитала
Величина капитала на 31.12.2011	50				709	759

ЧИСТЫЕ АКТИВЫ

Наименование показателя	На 31.12.11	31.12.10	31.12.09
ЧИСТЫЕ АКТИВЫ	759	(488)	(422)

Если при проведении годовой инвентаризации обнаружены ошибки за предшествующий или предыдущие отчетные периоды, то порядок их исправления раскрывается во 2 разделе отчета об изменениях капитала. Исправление ошибок осуществляется с применением ПБУ 22\2010 ретроспективным способом.

Структура данного раздела: