Тема: Бух. Отчетность в п/п а/т

1) Основные нормативные акты;

2) Понятие, виды и назначение отчетности;

3) Состав бухгалтерской и налоговой отчетности и принципы их составления в АТП.

4) Адреса и строки предоставления отчетности. Порядок рассмотрении и утверждения годового отчета АТП.

5) Инвентаризация счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

1

1) ФЗ «О б/у» №402- ФЗ;

2) ПБУ 4/99 «Бух. отчетности организаций». приказ от 6.07.1999 №43н;

3) Положение по ведению б/у и отчетности в РФ 34н от 29.07.1998г.

2

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результат ФХД организаций за отчетный период.

Отчетность включает таблицы, которые составляются по данным б/у, статистического и оперативного учета.

Отчетность является завершающим этапом учетной работы. организация составляет отчетность по формам, рекомендуемым МИНФИНом РФ.

Формы статистической отчетности утверждаются Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составить отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим регионам. республикам и по всему народному хозяйству в целом.

отчетность организаций классифицируется по видам, периодичности составления, степени обобщения данных:

По данным:

• бухгалтерская;

• статистическая;

• оперативная;

• налоговая.

По периодичности составления:

• внутригодовая;

• годовая.

Внутригодовая- промежуточная годовая отчетность.

По степени обобщения:

• первичные – составляются организацией;

• сводные, которые составляют вышестоящие и материнские организации на основании первичных отчетов.

Данные отчетности используются внешними пользователи для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служат исходной базой для последующего планирования.

отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей к данным за прошлые периоды.

Требования к бух. отчетности.

К бух. отчетности предъявляются следующие требования:

1) В б/у отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организаций, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.

2) В б/у бух. отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета и результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

3) Бух. отчетность составляется в валюте РФ.

4) Бух отчетность составляется по типовым формам, разработанным и утвержденным МИНФИНом РФ.

5) организации, отчетность которых подлежит обязательной аудиторской проверке в составе бух. отчетности, представляют итоговую часть аудиторского заключения.

6) исправление отчетных данных, после утверждения годовых отчетов проводится за отчетный период, в котором обнаружены ошибки.

Отчетным годом для всех организаций является период с 1.01 по 31.12. сроки предоставления квартальной отчетности – не не позднее 30 дней после отчетного периода. Сроки предоставления год. отчетности не позднее 1.04, следующего за отчетным годом.

Отчет подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Год. бух. отчетность о результатах хозяйственной деятельности явл. открытой для публикации для заинтересованных пользователей.

Достоверность публикуемой отчетности подтверждается независимой аудиторской организацией.

3

В состав промежуточной отчетности входит:

• бух. баланс;

• отчет о прибылях и убытках.

Кроме указанных форм в составе промежуточной отчетности организации, могут представлять иные отчетные формы, а также пояснительную записку.

В соответствии с законом «О бух. учете» и ПБУ 4/99, год. бух. отчетность организаций, за исключением бюджетных организаций, включает:

• бух. баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет об изменениях капитала;

• отчет о движении денежных средств;

• приложение к бух. балансу;

• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух. отчетности, если она в соответствии с ФЗ подлежит обязат. аудиторскому заключению;

• пояснительная записка;

• специализированные формы, установленные Министерствами РФ для организаций системы по согласованию с МИНФИНом РФ и республик.

Рекомендуемые формы бух. отчетности и указания о порядке их заполнения утверждаются МИНФИНом РФ.

Налоговая отчетность.

Установлена законодательством и обязательна для составления хоз. субъектами.

Налоговая отчетность должна составляться на основе инструкции, формулированные в б/у путем ее корректировки по правилам налогового законодательства.

Главная задача налоговой отчетности снижение затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового и б/у.

Концепции развития б/у и отчетности в РФ не ср. срочную перспективу установлено, что бух. отчетности разделяется на :

• индивидуальную бух. отчетность;

• консолидированная бух. отчетность;

• управленческая бух. отчетность.

Индивидуальная бух отчетность выполняет 2 функции:

• информационную;

• контрольную.

Поэтому организации должны составлять индивидуальную бух. отчетность за каждый отчетный период.

Главной задачей индивид. бух. отчетности является обеспечение пользователей качественной, надежной и сопоставимой информации об организации, ее нужно составлять по российским стандартам.

В перспективе целесообразно оценить возможность ее составления непосредственно по МСФО.

Индивидуальная бух. отчетность используется собственниками для выявления конечного финансового результата деятельности организации, ЧП и ее распределении между ними представления в надзорные органы, выявления признаков банкротства, формирование единой гос. базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей, управление организ., судопроизводстве, налогообложении.

Консолидированнаяфинн. отчетностьпредназначена для характеристики финн. положения и результата группы хоз. субъектов, основаны на отношениях контроля.

Она выполняет информационную функцию и представляется заинтересованными внешними пользователями.

Главная задача финансовой отчетности – обеспечение гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации по группе хоз-х субъектов. Для решения этой задачи, финн. отчетность должна составляться по МСФО, подтверждается обяз. аудиту и публикации.

Управленческая отчетность – предназначена для использования в управлении хоз. субъектом. Ее содержание, сроки, формы и порядок составления определяются организацией самостоятельно.

В ФЗ «О бух. учете» и ПБУ 4/99 определены требования к информации, формируемые в бух. отчетности. К ним относятся:

• достоверность и полнота;

• нейтральность;

• существенность;

• сопоставимость;

• последовательность;

• соблюдение отчетного периода;

• правильность оформления.

Эти требования явл. дополнением и допущением к требованиям, раскрытым в ПБУ 4/99.

1. Бух. отчетность должна давать достоверное и полноепредставление о положении организации. и финансовых результатов об деятельности. Ей считается бух. отчетность, сформированная, исходя из правил, установленных нормативными актами по б/у.

2. Нейтральность. Новым для нормат. регулирования б/у стало введение требований нейтральности. Она означает, что при формировании отчетной информации должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов, одних групп заинтересованных пользователей бух. отчетности в ущерб другим, должно быть объективной по содержанию и независимой.

3. Показателями об отдельных объектах, обязательствах, доходах, расходах и хоз. операциях должны проводится в б/о обособленно в случаях их существенностии если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финн. оценки организации.

4. В соответствии с требованиями сопоставимостив б/о должны приводится данные по конкретным показателям мин. за 2 года – за предыдущий и отчетный. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснении.

5. Требование последовательностизакрепляет в практике составления б/о постоянство содержания и форм от 1 отчетного периода к другому.

4

Отчетный год для всех организаций с 1.01 по 31 в 1-ый отчетный год для создаваемой организации считается датой их го. регистрации по 31.12; для организаций, созданных после 1.10 с датой гос. регистрации по 31.12, след. года включительно.

Организации, кроме бюджетных, в обяз. порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

• участникам или собственникам имущества;

• территориальным органам гос. статистики по месту их регистрации;

• др. органам исполнительной власти, банкам, финн. органам, нал. инспекциям и другим пользователям, которые в соответствии с действующим законодательством РФ возможна проверка отдельных сторон деятельности организации и получения соответствующей отчетности.

гос. и муниципальные организации представляют б/о органам, уполномоченным управлять гос. имуществом.

Организ. обязана представлять б/о в указанные адреса бесплатно. Все они, кроме бюджетных, представляют квартальную б/о в течение 30 дней по окончании квартала, а год. – в течение 90 дней по окончании года. При этом год. б/о должна представлять не ранее 60 дней после окончания отчетного года.

При наличии технич. средств б/о может быть представлена на машинном носителе отчетной инструкции.

Бюджетная организация представляет месячный и годовой б/о вышестоящему органу в установленные сроки.

Организации публикуют б/о и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством РФ.

Публикация воспроизводится не позднее 1.06 года, след. за отчетным. В газетах, журналах, либо путем распространения среди пользователей.

Организации, включ. дочерние и зависимые общества, составляют сводную б/о в порядке, установленном МИНФИНом РФ, которая подписывается руководителем и гл. бухгалтером.

Мин. и другие федеральные органы исполнительной власти РФ составляют год. б/о. Она представляется МИНФИНу РФ, Мин. эконом. развития и Госкомстату в след. сроки:

• по унитарным организациям – не позднее 25.04 года, следующего за отчетным;

• по АО- часть акций, по которым закреплена в федеральной собственности – не позднее 08.

Мин. и иные органы исполнительной власти представляют сводную, месячную, квартальную и годовую б/о об исполнении смет расходов гос-ва, составляющих на бюджете МИНФИНа РФ и финн. органах.

Сводные б/о подписываются руководителем и главным бухгалтером.

Порядок рассмотрения и утверждения год. отчета АТП.

Для того, чтобы б/о в соответствовала предъявленным к ней требованиям, при составлении б/о должно быть обеспечено соблюдение след. условий:

• полное отражение за отчетный период всех хоз-х операций и результатов инвентаризации всех материалов, готовой продукции и расчетов;

• полное совпадение данных синтетического и аналитического учета;

• осуществление записей хоз. операций в б/у только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приобретенных к ним тех. носителя информации;

• правильная оценка статей баланса.

Составление отчетности должна предшествовать подготовительная работа, осуществляемая заранее установленному графику. Важным этапом составления отчетности явл. закрытие в конце отчетного года всех операционных счетов:

• калькуляционных;

• собирательно-распредельных;

• сопоставляющих;

• фин.-результатных.

До начала этой работы должны быть осуществлены все бух. записи на синтетич. и аналитич. счетах.

Приступая к закрытию счета следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования с/с, поэтому в 1-ю очередь исчисляют с/с услуг, закрывают сч. 23.

Затем распределяют общехоз. и общепроизв. расходы, расходы будущих периодов и закрывают сч. 25,26,97, затем калькулируют с/с продукции основного производства и списывают затраты со сч. 20. Все эти данные переносятся в Главную книгу.

Порядок составления отчетных форм изложен в ПБУ 4/99 и методических рекомендациях о порядке формирования показателей б/о.

Основной формой отчетности является бух. баланс. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1.01 отчетного года, причину следует объяснить в пояснительной записке.

Исправление ошибок в б/о подтверждается подписью лиц в составе комиссии.

Б/о подписывается руководителем и главным бухгалтером. В организации, где б/у ведется на договорных началах, специализированной организацией или специалистами, б/о подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим б/у.

2. Кредит. задолженность – кредит. сальдо сч 60, 76,19,04,18,20,69,68,76/2,62(в части полученных авансов),71,73,76 и т.д.

3. Доходы буд. периодов- кредит. сальдо сч. 98. Оцениваются в сумме, учитываемых в соответствии с правилами б/у.

4. Резервы предстоящих расходов – оцениваются в сумме остатков неиспользованных средств, зарезервированных организацией. Сальдо сч. 96.

5. Прочие обязательства – сальдо сч. 76/3,76(в части отложенного НДС).

Итого по разделу 5.

БАЛАНС = Итого по разделу 3+4+5.

Бух. баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бух. балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бух. балансе данные о НА, ОС, доходных вложениях в МЦ показываются по остаточной стоимости. Баланс показывает в тыс.руб, в крупных п/п – млн. руб.

Отчет о прибылях и убытках.

Форма по ОКУД – 0710002.

отчет о прибылях и убытках содержит в своих разделах сведения за отчетные и предыдущие периоды:

1. о валовой прибыли (из выручки нетто (без НДС) – с/с проданных товаров, работ, услуг);

2. о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто – с/с проданных товаров, продукции, работ услуг, коммерческие и управленческие расходы, если они, по учетной политике выделяются из пр-венной с/с и списываются на сч. реализации;

3. о пр. расходах и доходах - с выделением % к получению и уплате, доходов от участия в др. организациях и прочих доходов и расходов;

4. о прибылях и убытках до налогообложения;

5. об отложенных нал. активов, отложенных нал. обязательствах, тех. налог на прибыль;

6. ЧП (убытке) отчетного периода.

В расшифровке отдельных прибылях и убытках приводятся данные за отчетный и предшествующий периоде, об отдельных прибылях и убытках (штрафов, пенях, неустойках, прибылей и убытках прошлых лет, курс. ризницах по операциям в иностранной валюте и др).

Отчет о прибылях и убытках составляется в основном по данным счетов 90,91. Убытки и расходы в отчете о прибылях и убытках указываются в скобках.

Порядок заполнения отчета о прибылях и убытках

Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг ( за минусом НДС, анализа и др. аналогичных обязательных платежей). Сумма оборота по К сч. 90/1 – обороты по Д сч. 90/3, 90/4 и т.д.

С/с продаж – сумма оборот по Д сч 90/7 с К сч 44

Управленческие расходы – сумма оборот по Д сч. 90/8 в корреспонденции с К сч. 26 (возможно в части управленческих расходов с К сч. 23,29,25).

Прибыль (убыток) от продаж – валовая прибыль – коммерческие расходы – управленческие расходы. Прибыль (убыток) от продаж – это сумма оборот по Д18 сч. 90/9 в корреспонденции со сч. 99.

Доходы от участия в др. организациях – это сумма оборота по К сч. 91/1 (аналитич. данные о доходах от участия в др. организациях).

% к получению – это сумма оборот по К сч 91/1 (аналитич. данные о % к получению).

Прочие доходы – сумма оборот по К сч. 91/1 (аналитич. данные по прочим доходам, кроме учета % к получению и доходов от участия в др. организациях.

Прочие расходы – сумма оборот по Д сч. 91/2 (аналитич. данные по прочим расходам, кроме учета % к уплате).

Прибыль (убыток) до налогооблажения = прибыль (убыток) от продаж + % к получению - % к уплате – доходы от участия в др. организациях + прочие доходы – прочие расходы.

Тех. налог на прибыль = прибыль (убыток) до налогообложения * ставка % налога на прибыль (20%) + сумма отложенного налогового актива (сальдо сч. 09) + сумма отложенного налогообязательства (сальдо сч. 77).

ЧП до налогооблажения – технолог. на прибыль.

Отчет об изменениях капитала

Фома по ОКУД – 0710003.

Хозяйственные товарищества и общества в составе б/о должны раскрывать информацию о наличии и изменении капитала. В состав капитала организации включено: уставной, добавочный, резервный капитал, нераспределенная прибыль, собственные акции, выкупленные у акционеров.

Отчет об изменении капитала состоит из 2-х разделов и справок:

1) движение капитала;

2) в корректировки связи в связи с изменением учетной политики и изменении ошибок;

3) чистые активы.

В разделе 1 по итогу капитала и его составной части – уставному, добавочному, резервному капиталу, а так же нераспределенной прибыли отражаются сведения об остатках на 31.12г, предшествующего предыдущему, а 1.01 предыдущего года, 31.12 предыдущего года, 1.01 отчетного года и 31.12 отчетного года.

Предыдущему и отчетном годам в разрезе составных частей капитала указываются данные об изменениях в учетной политике, результатов переоценки ОС и пересчета иностранных валют; ЧП; дивидендах; отчислениях в резервный фонд; увеличение капитала за счет дополнительных выпусков акций; увеличение их номинальной статистики; реорганизации юр. лица; уменьшение капитала за счет уменьшения номинала акций их количество реорганизаций юр. лицами.

В разделе 2 указываются данные по капитал на 31.12г. предшествующего предыдущему, изменения капитала за предыдущий год:

а) за счет ЧП;

б) за счет иных факторов и изменении капитала на 31.12 предыдущего года.

В разделе 3 (справка) указываются данные о частичных активах на 31.12 отчетного года, на 31.12 предыдущего года и на 31.12 года, предшествующего предыдущему.

Отчет о движении денежных средств

Форма по ОКУД – 0710004.

Данные отчета о движении денежных средств характеризуют изменение финансового положения в разделе тех., инвестиционной и финансовой деятельность п/п.

МИНФИН РФ приказом от 2.02.2011 года №11П утвердил ПБУ «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Положение вводится с 1.1.2011г. В связи с этим, организациям необходимо ввести коррективы в уч. политику в 2011г.

В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организации ден. средств и денежных эквивалентов (денежных потоков), а также остатки ден. средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками от тех. деятельности считаются денежными потоками от тех. операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящее выручку (доход). К ним относятся:

а) наступление от продажи покупателями продукции, товаров, работ, услуг;

б) поступление арендных платежей;

в) платежи поставщикам (подрядчикам) за товары, материалы, работы, услуги;

г) оплата труда работникам, а так же платежи в их пользу 3-им лицам;

д) платежи налога на прибыль;

е) уплата % по долговым обязательствам;

ж) поступления % по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) и т.д.

Денежные потоки организации от операции, связанных с приобретением, созданием или выбытия ВОА называется денежными потоками от инвестиционных операций.

Инвестиционная деятельность связана с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, НА и др. ВОА, а также их продажи с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; с осуществлением финансовых вложений (приобретением ц/б др. организаций, в том числе вкладов в уставные вклады др. организаций, предоставленных др. организациям займы).

Финансовой деятельностью считается деятельность, в результате кот. изменяются величина и состав собственного капитала организаций.

К денежным потокам финн. организациям относятся:

а) денежные вклады, поступления от выпуска акций, увеличение доли участия;

б) платежи собственникам в связи выкупа их акций или вкладом из состава участников;

в) уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников;

г) поступления от выпуска облигаций, векселей и др. долговых ценных бумаг;

д) получение кредитов и займов от других лиц;

е) возврат кредитов и займов, полученных от др. лиц.

Сведения о движении денежных потоков отражаются в валюте РФ – рублях. Если имели место валютные операции, то на момент составления отчетности валюта переводится в рубли эквивалент по курсу ЦБ РФ. А остатки по денежным потокам сверяются с бух. балансов (раздел II).

Приложение к бух. балансу

Форма по ОКУД – 0710005.

Приложения к бух. балансу и отчету о прибылях и убытках обеспечивает пользователей дополнительными данными, кот. необходимы пользователям бух. отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменение в ее финансовом положении.

По сути, приложение расшифровывает ряд показателей, отраженных в бух. балансе и отчете о прибылях и убытках.

Приложение к бух. балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывает следующие дополнительные данные в виде отдельных форм:

1. о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течении отчетного периода отдельных видов НА, по их начальной статистике и суммы амортизации по ним. Данные указываются за отчетный год и предыдущий.

Данные на конец отчетного периода сверяются с бух. балансом.

2.О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов ОС по их первоначальной стоимости и сумме амортизации за текущий период и предыдущий. Остаток на конец отчетного периода сверяются с бухгалтерским балансом.

3.О наличии на начало и конец отчетного периода ОС как полученных в аренду, так и переданных в аренду, переведенных на консервацию, объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.

4.О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода расходов на НИОКР.

5.О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода незавершенных капитальных вложений и ОС в результате достройки, дооборудования и частичной ликвидации.

6.О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений с отражением финансовых вложений , имеющих рыночную стоимость.

7.О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода запасов и резервов под снижение их стоимости.

8.О наличии на начало и конец отчетного периода и движении дебиторской и кредиторской задолженности с отдельным выделением просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

9.О расходах по обычным видам д-ти (по элементам затрат) в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

10.Об оценочных обязательствах на начало и конец отчетного периода и их движении.

11.О государственной помощи, полученной за отчетный период, в том числе полученную на текущие расходы и во вложение во ВОА.

При формировании формы отчетности №5 учитываются примечания.