Формирование финансового результата от прочих операций.

Записи по субсчетам 91.1 и 91.2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (на последнее число месяца) с сопоставлением кредитового и дебетового оборота по синтетическому Сч.91 определяется финансовый результат от прочих операций, который списывается Д91.9 К99 на сумму прибыли, Д99 К91.9 на суммы убытка.

Таким образом, синтетический счет 91 в конце месяца закрывается и сальдо не имеет. По субсчетам к Сч.91 сальдо остается до конца года, это необходимо для формирования соответствующих показателей отчета о прибылях и убытках. В конце года при реформации баланса производится закрытие субсчетов к Сч.91 внутренними записями на субсчет 91.9, при этом выполняются следующие записи: Д91.1 К91.9 на сумму накопленных за год прочих доходов, Д91.9 К91.2 на сумму накопленных за год прочих расходов.

Таким образом, на конец года Сч.91 сальдо не имеет не в синтетическом, не в аналитическом учете, а с нового года формируются новые финансовые результаты.

Учет прибыли и убытка отчетного года.

Конечный финансовый результат деятельности организации формируется на активно-пассивном счете 99.

Он складывается под влиянием:

1. Финансовых результатов от продаж Д90.9 К99, Д99 К90.9.

2. Финансового результата от прочих операций Д91.9 К99, Д99 К91.9.

3. Начисление налоговых платежей по налогу на прибыль Д99 К68.

4. Начисление штрафных санкций по платежам в бюджет и внебюджетные фонды Д99 К68,69.

Таким образом, финансовый результат (чистая прибыль или убытки) формируются на Сч.99, как сальдо по этому счету.

Если сальдо кредитовое, то организация получила прибыль и наоборот.

Записи по Сч.9 производятся по кумулятивному признаку, т.е. нарастающим итогом с начала года.

В конец года производится реформация баланса и соответствующая прибыль или убыток отчетного года к прибыли или убытку прошлых лет Д99 К84 на сумму чистой прибыли за год, либо Д84 К99 на сумму чистого убытка.

Таким образом, Сч. 99 сальдо на конец года не имеет. Также при реформации баланса производятся закрытие субсчетов к Сч.90 и 91: Д90.1 К90.9, Д90.9 К90.2, Д90.9 К 90.3, Д90.9 К90.4, Д90.9 К90.КР, Д90.9 К90.УР. Д91.1 К91.9, Д91.9 К91.2. Д99 К84, Д84 К99.

Реформация производится заключительными оборотами отчетного года.

Учет нераспределенной прибыли, непокрытого убытка.

Нераспределенная прибыль, убыток учитываются на активно-пассивном счете 84. Они формируются записями Д99 К84, либо Д84 К99. Размер полученной прибыли, убытка утверждается высшим органом общества на годовом собрании. Полученная прибыль является собственностью учредителей, участников. Соответствующие записи по Сч.84 производятся только на основании решения учредителей, кроме особо оговоренных случаев. Прибыль может быть направлена учредителями на:

1. На выплату дивидендов Д84 К75.2,70, с подлежащей выплатой налога на прибыль у юр. Лиц 9% Д75.2 К68, у физ. Лиц 9%, 15%. Выплата дивидендов денежными средствами Д70,75.2 К0,51. Выплата дивидендов имуществом Д70,75.2 К90.1,90.2 на стоимость передаваемого имущества. Д90.3,91 К68 начисление НДС к уплате в бюджет. Д90.2,91.2 К41,43,10,01,04 – списание себестоимости, передаваемого имущества.

2. На повышение размера УК выполняется запись Д84 К80.

3. На отчисления в резервный фонд Д84 К82.

4. На покрытие прошлогодних убытков (отражается в аналитическом учете по Сч.84) Д84.НРП К84.НПУ.

Учредителями могут оставлять прибыль в распоряжение предприятия в качестве финансирования, в этом случае записи будут в аналитическом учете.

Непокрытые убытки организации по решению учредителей могут:

1. Покрываться за счет средств резервного капитала Д82 К84.

2. Покрываться прибылью отчетного года (при ее наличии), это отражается только в аналитическом учете к Сч. 84 Д84.НРП К84.НПУ.

3. Если по истечение второго и последующего годов работы организации стоимость чистых активов окажется меньше размера уставного капитала, то организация обязана уменьшить уставный капитал до размера стоимости чистых активов и покрыть за счет этого убыток Д80 К84.

4. Если стоимость чистых активов окажется меньше минимального размера уставного капитала организация обязана принять решение о ликвидации.

Кроме вышеуказанного записи по Сч.84 могут быть в следующих случаях:

1. При выбытии внеоборотного актива, подвергавшегося переоценке, суммы дооценки этого актива, зачисленные на добавочный капитал подлежат переносу на не распределенную прибыль Д83 К84.

2. При исправлении существенных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, выявленных после утверждения годовой отчетности, корректировки отражаются в корреспонденции со Сч.84, а показатели отчетности подлежат ретроспективному пересчету Д84 К02,05,60,62,68,66… либо наоборот.

Данные записи производятся без решения руководителей.