- •Учет доходов, расходов и финансовых результатов.
- •Понятие и классификация доходов, расходов и финн. Результатов.
- •Доходы по обычным видам деятельности.
- •Учет расходов по обычным видам деятельности.
- •Формирование финансового результата по обычным видам деятельности.
- •Учет прочих доходов.
- •7. Прочими доходами являются:
- •Учет прочих расходов.
- •11. Прочими расходами являются:
- •Формирование финансового результата от прочих операций.
- •Учет прибыли и убытка отчетного года.
- •Учет нераспределенной прибыли, непокрытого убытка.
Формирование финансового результата по обычным видам деятельности.
Записи по субсчетам к 1,2,3,4, а так же субсчетам КР и УР, производятся нарастающим итогом с начала года.
Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по синтетическому Сч.90 формируется финн. результат по обычным видам деятельности, который заключительными оборотами месяца списывается Д90-9 К99 на сумму прибыли, т.е. величину превышения кредитового над дебетовым. Либо Д99 К90-9 на сумму убытка, т.е. на сумму превышения дебетового над кредитовым.
Т.о. синтетический Сч.90 на конец месяца закрывается и сальдо не имеет, а субсчета к Сч.90 до конца года не закрываются. Это необходимо для формирования промежуточной бух отчетности, которая формируется нарастающим итогом с начала года. По данным информации субсчетов к Сч.90 формируется, следующие показатели отчета о прибыли и убытка:
1) выручка, она формируется, как оборот Д62(50,46) К90-1, за минусом Д90-3 К68, и акцизов Д90-4 К68
2)себестоимость продаж формируется как оборот по Д90-2 К41,43,20,23,29,… Для организации розничной торговли, учитывающих товары по продажным ценам – за минусом реализованной торговой наценки, отражаемой
3)валовая прибыль (убыток) формируется как разница выручки и себестоимости. Для торговых организаций валовая прибыль соответствует величине реализованной торговой наценке (реализованной торговой надбавки, реализованного торгового наложения).
4)коммерческие расходы формируются как Д90КР К44. Обязательно данный показатель присутствует в торговых организациях, может присутствовать в производственных, строительных организациях в структуре которых есть сбытовые подразделения (отдел продаж)
5)управленческие расходы формируются как оборот по Д90УР К26, показатель имеет место в организациях, применяющих метод директ-костинг, списывающих общехозяйственные расходы в полной сумме без распределения их по видам продукции, работ, услуг.
6)прибыль (убыток) от продаж определяется как разница между валовой прибылью коммерческими и управленческими расходами (6=3-4-5).
Данный показатель соответствует накопленной прибыли (убытку) списанным Д90-9 К99 – прибыль, Д99 К90-9 – убыток.
Например. За январь организации продала продукцию на сумму 2 360 т.р., т.ч. НДС 18%. Стоимость проданной продукции 1 800 т.р., коммерческие расходы 120 т.р., управленческие расходы 90 т.р.. За февраль продано продукции на сумму 2 950 т.р., себестоимость 2 200 т.р., коммерческие расходы 80 т.р., управленческие 70 т.р.
62 90-1 2 360 т.р.
90-3 68 360 т.р.
90-2 43 1 800 т.р.
90КР 44 120 т.р.
90УР 26 90 т.р.
99 90-9 10 т.р.
Показатели |
Январь |
Январь-Февраль |
Выручка Себестоимость Валовая прибыль
Ком. Расходы Управ. Расходы Прибыль (убыток) Продаж |
2 000 000 1 800 000 200 000
120 000 90 000 -10 000 |
4 500 000 4 000 000 500 000
200 000 160 000 140 000 |
Февраль
62 90-1 2 950 000
90-3 68 450 000
90-3 43 2 200 000
90КР 44 80 00
90УР 26 70 000
90-9 99 150 000
В конце года производится реформация баланса – бухгалтерская операция по закрытию ряда счетов и субсчетом к ним.
При реформации закрываются счета к счету 90 внутренними записями на субсчет 90.9 и выполняются следующими записями: Д90.1 К90-9 на накопленную за год сумму выручки с НДС акцизами, Д90-9 К90-2 на накопленную за год сумму себестоимости, Д90-9 К90-3 на накопленную за год сумму начисленного НДС, Д90-9 К90КР на накопленную за год сумму коммерческих расходов, Д0-9 К90УР на накопленную за год сумму управленческих расходов. Т.о. Сч. 90 на конец года не имеет сальдо ни в синтетическом, ни в аналитическом учете. С нового года формируется новый финансовый результат.