Прибыль коммерческого банка

Прибыль банка формируется как разница между доходами и расходам. Прибыль коммерческого банка зависит от ряда факторов: особенностей развития экономических процессовв стране, степени риска выполняемых операций, доходности выполняемых операций.

Прибыль банка обеспечивает финансовую стабильность в деятельности банка. За счет прибыли формируются фонды экономического стимулирования, которые используются на развитие банковского бизнеса, на поощрение труда работников банка. Значительная часть прибыли банка используется для выплаты дивидендов. Высокий уровень дивиденда способствует привлечению акционерного капитала и, в конечном итоге, — развитию банковского бизнеса.

За счет чистой прибыли формируется резервный капитал, который используется для покрытия убытков, возникающих в деятельности банка. Следует заметить, что прибыльная деятельность банков обеспечивает формирование доходной части муниципальных, областных и федеральных бюджетов.

Налогообложение деятельности банка

Коммерческие банки платят налоги из двух источников: первый — это затраты банка, второй — прибыль банка.

На затраты коммерческого банка относятся следующие виды налогов:

транспортный налог. Он зависит от мощности двигателя автомобиля;

налог на рекламу. Ставка налога на рекламу составляет 5%. Объектом налогообложения является стоимость рекламных работ и услуг у рекламодателя;

налог на имущество. Ставка налога на имущество — 2%. Базой для определения налога являются среднегодовая стоимость имущества;

прочие муниципальные налоги (налог на содержание муниципальной милиции, налог на содержание пожарной охраны).

Из прибыли коммерческого банка платится налог на прибыль. Ставка налога на прибыль составляет 24%. Из чистой прибыли банки платят налог на эмиссию в размере 0,2% от суммы эмиссии. Коммерческие банки платят налог на добавленную стоимость, которым облагаются доходы от лизинговых, факторинговых операций, от оказания услуг (кроме доходов от расчетно-кассового обслуживания).

Безусловно, основную роль в регулировании банковской деятельности играет налог на прибыль. Налог на прибыль коммерческих банков с 01.01.2009 года снижен с 24% до 20% , из них 2,0 % зачисляется в федеральный бюджет и 18,0 % в бюджет субъектов Российской Федерации. Коммерческие банки в РФ значительно отличаются как по масштабам прибыли, так и по величине активов и собственного капитала. Мы считаем, что все это обуславливает возможность использования прогрессивной шкалы при налогообложении прибыли коммерческих банков в РФ.

В связи с этим, целесообразно для целей налогообложения прибыли дифференцировать банки в соответствии с финансовыми результатами деятельности кредитных организаций - показателями балансовой прибыли, величины капитала и величины активов. Подобная дифференциация позволит предложить систему налогообложения прибыли, более приближенную к результатам и масштабам деятельности кредитных организаций, а также за счет крупнейших налогоплательщиков в данной сфере увеличить поступления по налогу в целом. При этом мелкий банковский бизнес и его интересы будут соблюдены более чем достаточно за счет более низкой ставки налога на прибыль по сравнению с крупнейшими и иными банками.

В коммерческих банках отсутствует база для определения теоретически и законодательно установленного объекта обложения налогом на добавленную стоимость, а именно самой добавленной стоимости, поскольку большая часть тарифов за услуги банков не основывается на калькуляции ее себестоимости. Относительно высокая доля НДС в налоговых платежах банков имеет место в условиях, когда банковские операции (кроме инкассации), согласно ст. 149 НК РФ, освобождены от обложения НДС. Одной из причин сложившейся структуры налоговой нагрузки является значительный объем «не банковских» услуг (посреднические операции, в т.ч. с ценными бумагами, трастовые и др.).

Для развития методологии налогообложения важное значение имеет вопрос об экономической целесообразности освобождения банковских операций от НДС. Любое освобождение ведет к фискальным потерям государства, но оно же преследует и определенную цель с позиции осуществления налогового регулирования. Среди российских экономистов существует мнение, что освобождение банковских операций от НДС стимулирует развитие банковской деятельности, так как снижается цена банковских услуг. Другие исходят из рассуждений о том, что большинство банковских операций экономически и юридически не может быть отнесено к понятию услуга (товар, работа), соответственно нет законодательно установленного объекта налогообложения НДС [3].

На наш взгляд, освобождение от НДС операций, совершаемых банками, с позиции преимущественного значения принципа экономии в налогообложении, выражающемся в эффективности налогового контроля приведет к относительному уменьшению поступлений в бюджет при достаточно существенном сокращении расходов на администрирование. Особую актуальность данный подход имеет в отношении тех операций, которые технологически обусловлены и взаимосвязаны с банковскими, например, по валютным операциям в части посреднических сделок.

Таким образом, важнейшими в налоговом механизме России с точки зрения поступлений в бюджет являются налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

Из этих двух налогов основное регулирующее воздействие несет налог на прибыль. Наиболее значимыми методами налогового регулирования являются: дифференциация ставки налога; изменение налоговых льгот и скидок (в частности, полное или частичное освобождение от налога, отсрочка платежа или аннулирование задолженности и возврат ранее уплаченных сумм); изменение порядка расчета налогооблагаемой базы и т.д. Применяя данные методы, государство может воздействовать на банки и предприятия, направляя их деятельность в выгодное для него русло.

К доходам банков относятся доходы, приведенные в статьях 249 и 250 Налогового кодекса РФ. Правда, определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 290 Кодекса. Скажем, проценты по кредитным договорам признаются доходами от реализации, поскольку они связаны с его основной – банковской деятельностью. Всего в пункте 2 статьи 290 Налогового кодекса РФ приведен открытый перечень доходов, состоящих из 22 пунктов.

Добавим, что с 2006 года в доходы банка не включаются страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат (п. 3 ст. 290 Налогового кодекса РФ).

Статья 291 Налогового кодекса РФ посвящена расходам банков. Всего в этом перечне 21 пункт расходов. К расходам банка также отнесены суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками (подп. 20.2 п. 2 ст. 291 Налогового кодекса РФ).

Согласно положению Центрального банка РФ от 26 марта 2004 г. № 254-П банки обязаны создавать резервы на возможные потери по ссудам, в частности под учтенные векселя. Банки вправе создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности. А суммы отчислений в эти резервы, сформированные в порядке, установленном ЦБ РФ, признаются в налоговом учете внереализационными расходами. Об этом говорится в статье 292 Налогового кодекса РФ. Но при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде отчислений в резервы, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Суммы сформированного резерва не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом нужно провести инвентаризацию судной задолженности и скорректировать сумму вновь создаваемого резерва.

Если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разницу включают в состав внереализационных доходов банка в последний день отчетного (налогового) периода. В противном случае, разница включается во внереализационные расходы банков в последний день отчетного (налогового) периода.

Если банк сформировал резерв на возможные потери по ссудам и погасил безнадежную задолженность по ссудам за счет созданного резерва в течение одного отчетного (налогового) периода, то в этом случае не возникает дохода, увеличивающего налоговую базу при исчислении налога на прибыль.