1.Особенности налогообложения банковской деятельности

1.1 Роль налогов в банковской системе

Налоги в банковской системе занимают важное место как инструмент проведения централизованной финансово-кредитной политики государства и призваны наилучшим образом обеспечить:

1. Фискальную политику, накопление централизованных финансовых ресурсов в банках на разных уровнях управления (федеральном, республиканском, краевом, областном, местном), необходимых для финансирования различных мероприятий, осуществляемых за счет государственного и местного бюджетов.

2. Взаимоотношения предприятий с бюджетом. Переход к налоговым методам регулирования финансовых взаимоотношений государства с предприятиями предполагает единство калькулирования затрат на производство и реализацию продукции и исчисления прибыли.

3. Защиту хозрасчетных, коммерческих интересов предпринимателя (предприятия) и покупателей в условиях рыночной экономики.

4. Создание мотивации в связи со стремлением получить прибыль для внедрения достижений научно-технического прогресса и новых технологий, обеспечивающих выпуск высококачественной, конкурентоспособной продукции.

5. Формирование косвенных методов регулирования перераспределения финансовых ресурсов для обеспечения приоритетного развития отдельных отраслей, народнохозяйственных комплексов и регионов, важнейших научно-технических программ, экспорта и импорта товаров и других стратегических направлений, реализации экономической политики государства.

Это достигается при помощи различных льгот и пониженных ставок налогообложения.

6. Проведение (через ставки, льготы) антимонопольной политики, ограничение экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, включенных в государственный реестр России.

7. Приближение методов распределения доходов к системе налогообложения стран с развитой рыночной экономикой, что является одной из экономических предпосылок участия в мирохозяйственных связях. Однако это в полной мере может быть решено лишь при сопоставимости других показателей и, в первую очередь, уровня оплаты труда.

Банковская деятельность имеет свою специфику, которая учитывается при разработке порядка исчисления налога на прибыль, например, при определении налогооблагаемой базы, при предоставлении льгот по налогу на прибыль и т. д.

1.2. Законодательная основа банковской деятельности.

Для осуществления своей деятельности банк руководствуется следующими нормативными документами:

А) Гражданский кодекс РФ в четырех частях;

Б) Налоговый кодексом РФ в двух частях;

В) Федеральный закон №115-ФЗ от 7 августа 2001 г.;

Г) Федеральный закон №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.;

Д) Федеральный закон №395-1 от 2 декабря 1990 г.;

Е) Нормативные акты ЦБ РФ;

Ж) Нормативные акты Минфина РФ.

1.3. Налог на прибыль http://www.pnalog.ru/material/nalog-na-pribyl-v-bankah

НДС: http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a34/307235.html

Согласно ст. 1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1) банком является кредитная организация, имеющая исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:

- привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

- размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

- открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Перечень банковских операций, осуществление которых производится только на основании лицензии Банка России, содержится в ст. 5 Закона N 395-1.

К доходам банков относятся доходы, приведенные в статьях 249 и 250 Налогового кодекса РФ. Правда, определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 290 Кодекса. Скажем, проценты по кредитным договорам признаются доходами от реализации, поскольку они связаны с его основной – банковской деятельностью. Всего в пункте 2 статьи 290 Налогового кодекса РФ приведен открытый перечень доходов, состоящих из 22 пунктов.

Добавим, что с 2006 года в доходы банка не включаются страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат (п. 3 ст. 290 Налогового кодекса РФ).

Статья 291 Налогового кодекса РФ посвящена расходам банков. Всего в этом перечне 21 пункт расходов. К расходам банка также отнесены суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками (подп. 20.2 п. 2 ст. 291 Налогового кодекса РФ).

Согласно положению Центрального банка РФ от 26 марта 2004 г. № 254-П банки обязаны создавать резервы на возможные потери по ссудам, в частности под учтенные векселя. Банки вправе создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности. А суммы отчислений в эти резервы, сформированные в порядке, установленном ЦБ РФ, признаются в налоговом учете внереализационными расходами. Об этом говорится в статье 292 Налогового кодекса РФ. Но при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде отчислений в резервы, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Суммы сформированного резерва не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом нужно провести инвентаризацию судной задолженности и скорректировать сумму вновь создаваемого резерва.

Если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разницу включают в состав внереализационных доходов банка в последний день отчетного (налогового) периода. В противном случае, разница включается во внереализационные расходы банков в последний день отчетного (налогового) периода.

Если банк сформировал резерв на возможные потери по ссудам и погасил безнадежную задолженность по ссудам за счет созданного резерва в течение одного отчетного (налогового) периода, то в этом случае не возникает дохода, увеличивающего налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Доходы банков

Доходом организации согласно ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в какой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ. В соответствии с классификацией доходов, содержащейся в ст. 248 НК РФ, к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы (их перечень содержится в ст. 250 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечислены в ст. 251 НК РФ.

Кроме доходов, определяемых в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ, к доходам банков относятся также доходы от банковской деятельности. Особенности определения доходов банков установлены ст. 290 НК РФ.

Перечень доходов от осуществления банковской деятельности, относимых к доходам банков в целях налогообложения прибыли, содержится в п. 2 ст. 290 НК РФ, причем перечень этот остается открытым. Остановимся на некоторых из них.

Доходы в виде процентов.

Доходы коммерческого банка

В процессе своей деятельности коммерческие банки формируют доходы по разным направлениям:

доходы от кредитных операций;

плата за остатки по корреспондентским счетам, открытым в других банках;

плата за открытие и ведение расчетных текущих счетов клиентов;

плата за оказание информационных, консультационных, экспертных услуг клиентам;

доходы от выполнения факторинговых операций;

доходы от выполнения трастовых операций;

доходы, полученные банком по операциям с ценными бумагами;

доходы, полученные банком от операций с иностранной валютой. Эти доходы пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на день получения доходов;

доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку;

разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг;

разница между продажной и номинальной стоимостью ценных бумаг;

прочие доходы.

Следует отметить, что разница между продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала относится к добавочному капиталу и зачисляется на счет добавочного капитала. Основную долю доходов коммерческие банки получают от кредитных операций и от операций с ценными бумагами. Экономический кризис в России, проявившийся в августе 1998 г., привел к замораживанию рынка государственных ценных бумаг, потере размещенного капитала на этомрынке, к убыткам в деятельности коммерческих банков.

Приведем пример формирования доходов коммерческого банка. В текущем квартале коммерческий банк выполнял следующие виды операций:

Выдавал кредиты деловым фирмам. Средние остатки ссудной задолженности за квартал составили 220 млн руб. Средняя ставка процента за кредит — 22% годовых. Доход от кредитных операций = (220000 тыс. руб. × 22 × 92) / (365 × 100) = 12199452 руб.

Коммерческий банк имел три открытых корреспондентских счета в других банках. Средние остатки средств на корреспондентских счетах за квартал составили 4200000 руб. Плата за хранение средств на корреспондентских счетах — 7% в год. Полученный доход от этой операции — 74104 руб.

В текущем квартале банк открыл 50 счетов. Плата за открытие расчетного счета — 6 тыс. руб. Полученный доход составит 300 тыс. руб.

В текущем квартале банк оказывал консультационные услуги. Проведено консультаций вколичестве 1200 часов. Плата за 1 час консультаций — 100 руб. Сформированный доход —120 тыс. руб. Полученный доход облагается налогом на добавленную стоимость в размере 20%. Чистый доход банка составит 96 тыс. руб.

Доходность операций коммерческих банков зависит от уровня риска. Чем выше риск, тем выше доходность.

В период экономического кризиса наиболее доходными стали кредитные операции. Но это операции с высокой степенью риска. Повышение уровня доходности и финансовой устойчивости коммерческих банков в России зависит от дальнейшего развития экономических процессов.

Расходы коммерческого банка

Расходы коммерческого банка делятся на операционные и прочие. К операционным расходам относятся затраты, связанные с уплатой процентов за привлеченные ресурсы, курсовая разница по операциям в иностранной валюте. Структура расходов каждого коммерческого банка зависит от особенностей его деятельности.

К расходам банка относятся:

начисленные и уплаченные проценты по вкладам;

начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам;

начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам;

амортизационные отчисления;

износ МБП;

расходы по аренде основных доходов;

расходы на проведение ремонта основных фондов;

расходы банка по оплате канцелярских, почтовых, телефонных и других услуг связи;

расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров. Эти расходы учитываются исходя из утвержденных законодательством норм;

налоги, (налог на имущество, налог на землю);

отчисления в дорожные фонды;

отчисления в фонд содержания объектов жилсоцкультбыта;

командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью;

суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

затраты на оплату труда сотрудников банка с начислениями;

расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны;

прочие муниципальные налоги;

прочие расходы.

Наибольшую долю в составе расходов занимают расходы, связанные платой за привлеченные ресурсы.

Приведем пример формирования затрат коммерческого банка.

Средние остатки привлеченных ресурсов за квартал — 175000 тыс. руб. Средняя процентная ставка по привлеченным ресурсам равна 18%. Следовательно, годовых — (175000 тыс. руб. × 18 × 92) / (365 × 100) = 7939726 руб.

Фонд оплаты труда за квартал равен 1500 тыс. руб. (начисления на фонд оплаты труда составляют 36,5% = 547500 тыс. руб.).

Амортизация — 1200 тыс. руб.

Почтово-телеграфные расходы — 114 тыс. руб.

Расходы на содержание охраны — 140 тыс. руб. Таким образом, общая сумма затрат составит: 7939726 руб. + 127750 руб. + 547500 руб. + + 1200000 руб. + 114000 руб. + 140000 руб. = 11441226 руб.