11. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Специфика учета активов и обяз-ств в ин. валюте зал. в пересчете ин. валюты в рубли, уст-нии периодичности пересчета и учете курсовых разниц. Порядок оценки активов и обязательств орг-ций в ин. валюте уст-н ПБУ 3/2006. В соот-вии с ПБУ ст-сть активов и обяз-ств орг-ции, выр-ная в ин. валюте, для отр-ния в БУ и отч-ти подлежит пересчету в рубли по офиц-му курсу ЦБРФ, дейст-му на дату сов-ния оп-ции в ин. валюте. При несущ-ном изм-нии офиц-го курса ин. валюты к рублю, уст-мого ЦБРФ, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных оп-ций в такой ин. валюте, может произ-ся по среднему курсу, исч-му за месяц или более короткий период. Дата совершения оп-ций в ин. валюте – это день возн-ния у орг-ции прав в соот-вии с зак-вом РФ или договором принять к БУ активы и обяз-ства, которые явл-ся рез-том этой оп-ции. Примеры: 1. Оп-ции по банк-ким счетам в ин. валюте – дата пост-ния/списания денеж. ср-ств на бан-кий счет орг-ции в ин. валюте; 2. кассовые оп-ции с ин. валютой – дата пост-ния/выдачи ин. валюты, денеж. док-тов в ин. валюте; 3. доходы/расходы в ин. валюте – дата признания доходов/расходов в ин. валюте; 4. Вложения орг-ции в ин. валюте во ВА (ОС, НМА) – дата признания затрат, форм-щих ст-ть ВА. В п. 7 ПБУ приведен перечень им-ства и обяз-ств, ст-ть которых подлежит пересчету на дату сов-ния оп-ций в ин. валюте, а также на дату сос-ния отч-сти:

1. денежные знаки в кассе;

2. сред-ва на банковских счетах;

3. денежные и платежные док-ты;

4. ценные бумаги (за искл. акций);

5. ср-ва в расчетах, вкл. по заемным обяз-вам с юрид и физ лицами (за искл. средств пол-ных и выданных авансов и предвар-ной оплаты, задатков).

При этом за дату пред-ния отч-ти принят последний календарный день в отчетном периоде.

Пересчет ст-ти денеж. знаков в кассе орг-ции и ср-в на банк. счетах, выр-ных в ин. валюте может произ-тся, кроме того по мере изменения курсов ин. валют.

Ст-сть имущ-ва и обяз-ств, не перечисленных в п.7 ПБУ (ОС, НМА, производст-ных запасов и др.), а также средства полученных и выданных авансов и пред-ной оплаты, задатков пересчету не подлежат и прин-тся к оценке в рублях по курсу, дейс-му на дату сов-ния оп-ций в ин. валюте, в рез-те которых указ. активы и обяз-ства прин-тся к БУ.

Кур-вая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обяз-ства, ст-ть которых выражена в ин. валюте, на дату исполнения обяз-ств по оплате или от-ную дату данного отч-го периода и рублевой оценкой этого же актива или обяз-ства на дату принятия его к БУ в отч-м периоде или отч-ную дату пред-го отч-го периода. В БУ и бух. отч-ти отр-ся кур-вая разница, воз-щая:

1. по оп-циям по полному или час-му погашению Дт или Кт зад-ти, выраженной в ин. валюте, если курс на дату исп-ния обяз-в по оплате отличался от курса на дату принятия этой Дт или Кт зад-сти к БУ в отч-м периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта Дт или Кт зад-сть была пересчитана в последний раз;

2. по оп-циям по пересчету ст-ти активов и обяз-ств, пер-нных в п. 7 ПБУ 3/2006.

Кур-вые разницы подлежат зач-нию на фин. рез-ты орган-ции (кроме операций по форм-нию УК) как прочие доходы и расходы. Кур-вые разницы, связ-ные с расчетами орг-ции с учред-лями по вкладам в УК подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

Проводки: Если зач-ние ин. валюты на тек-щий вал-ный счет произ-ся в день покупки ин. валюты, то по оп-циям покупки ин. валюты сос-ют след. Бух. записи:

1. Д57-К51 – на сумму поручения на покупку ин. валюты;

2. Д52-К57 – на сумму купленной ин. валюты;

3. Д91-К76 – нач-но комис-ное вознагр-ние банку за покупку ин. валюты;

Если день зач-ния ин. валюты на тек. Вал-ный счет не совп-ет с днем покупки вал-ты, то возн-ет кур-вая раз-ца:

4. Д57-К91 – полож-ная кур-вая раз-ца;

5. Д91-К57 – отр-ная кур-вая раз-ца;

Опер-ции по продаже ин. валюты оформ-ся след-щими бух. записями:

1. Д57-К52 – на ст-ть ин. валюты, подл-щей продаже;

2. Д91-К51 – на расходы, связ. с продажей ин. валюты;

3. Д51-К91 – на сумму выручки за прод-ную ин. валюту;

4. Д91-К57 – списана прод-ная ин. валюта;

5. Д99-К91 – на сумму убытка пол-ного от продажи ин. валюты;

6. Д91-К99 – на сумму прибыли пол-ной от продажи ин. валюты.

В соот-вии с ПБУ 3/2006 в составе бух. отч-ти раскр-ся инф-ция о курсовых разницах:

1. величина курсовых разниц, образов-ся по оп-циям пересчета выраж-ной в ин. валюте ст-ти активов:

1.1 Подл-щих оплате в ин. валюте;

1.2 Подл-щих оплате в рублях;

2. величина курсовых разниц, зачисленных на счета бух. учета, отличные от счета учета фин. руз-тов орг-ции:

2.1 Офиц-ный курс ин. валюты к рублю, уст-ный ЦБ РФ на отч-ную дату.