3. Учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Классификация:

По срокам погашения : краткосрочная и долгосрочная ДЗ и КЗ. ДЗ учитывается как краткосрочная, если срок ее погаш. не превышает 12 мес. после отчетной даты. Остальная ДЗ относится к долгосрочной.

По характеру образования ДЗ и КЗ подразделяется на обоснованную и необоснованную. Обоснованностью принятия на учет ДЗ являются заключенные с покупателями и поставщиками дог. на поставку товаров, сч-ф. и расчетные документы.

По данным инвентаризации ДЗ и КЗ: на подтвержденную и неподтвержденную.

ДЗ и КЗ является подтвержденной, если:

- должник частично оплатил задолженность;

- обратился к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

- подписал акт сверки расчетов.

В противном случае задолженность является неподтвержденной.

По срокам возникновения ДЗ и КЗ: нормальная, просроченная и с истекшим сроком исковой давности. Норм. задолж. – это долги клиентов по обязательствам, сроки исполн. кот. на момент составления баланса не наступили, учитываются как задолженность реальная к взысканию. Просроч. задолж. – это долги по обязательствам, сроки исполн. кот. на момент составления бухгалтерской отчетности наступили и нарушены дебиторами. В БУ следует разделять реальную к погашению задолженность и долги, взыскание которых нереально вследствие форс-мажорных обстоятельств, банкротства плательщика и др. Реальность или нереальность возврата долгов дебиторами оценивает организация кредитор по каждому долгу отдельно.

По форме оплаты ДЗ организации:задолженность, погашенную безналичным способом оплаты, наличными денежными средствами и не денежной формой расчетов.

Учет на счетах 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Дебиторская задолженность в активе баланса (раздел – оборотные активы)

Кредиторская задолженность в пассиве баланса (раздел 4 – долгосрочные обязательства, раздел 5 – краткосрочные обязательства)

Способы погашения задолженности: 1. Наличные ДС 2. Безналичные расчета (п/п, аккредитив, чеки, инкассо). 3. Зачет взаимной задолженности 4.Мена 5. Отступное. 6. Прощение долга. 7. Ликвидация юр.лица. 8. Переуступка права требования. 9.Векселя. 10.Факторинг. 11.Франчайзинг.

Способы обеспечения обязательств:1. Неустойка. 2.Залог. 3. Банковская гарантия 4.Задаток

Инвентаризация расчетов: один из главных инструментов контроля за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами. Инвентаризация заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнуты счета расчетов. Например, сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" подвергается проверке по товарам оплаченным, но находящимся в пути и по расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам.

Списание ДЗ и КЗ. Могут возникать сомнительные долги (задолженность, не погашенная в срок и ничем не обеспечена). может создаваться резерв по сомнительным долгам (должно быть прописано в УП), используется для безнадежных долгов. Списание ДЗ происходит либо за счет резерва, либо сразу относится в число прочих расходов (сч. 91).

Списание ДЗ не является ее аннулированием, отправляется на забалансовый счет 007. Срок исковой давности – 3 года.

Списание ДЗ оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Д 91 "Прочие доходы и расходы" К 62, 76 (Если резерв не создавался)

Д 63 "Резервы по сомнительным долгам" К 62, 76 (Списана задолженность за счет резерва).

КЗ по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Д 60, 76 К91

Наибольший удельный вес в ДЗ занимает задолженность покупателей и заказчиков.

Д 50,51 - К 62 погашение дебит задолжности. Д 60 - К 62 взаимозачет

Обособленно на счете 62 учитываются авансы, полученные от покупателей:

Д 51 - К 62/аванс - Поступил аванс от покупателя

Наибольш удельн вес в составе КЗ занимает счет 60: Д 08,10, 41,44 - К 60 акцептован счет поставщика

Д 20, 25, 26 -К 60 расходы за оказ услуги

Д 60 - К 51 нами погашена задолженность

Д 60 - К 62 зачет взаимных требований.

Обособленно на счете 60 учитываются авансы, оплаченные поставщикам:

Д 60/аванс - К 51 оплачен аванс

Д 41 - К 60 поступили товары

Д 60 - К 60/аванс зачтен аванс

По долгам со сроком просрочки более 90 дней и в размере половины долга с исчтением срока от 45 до 90 дней создается резерв:

Д91-К63-создан резерв

Д63-К62 списана ДЗ за счет резерва

Если дебитор погасил задолженность, сумма неиспользованного резерва присоединяется к прибыли как прочие доходы. Д 63 - К 91 списан ранее созданный резерв

В отчетности сальдо по 62 счету отражается развернуто в активе и пассиве баланса. ДЗ по которой создан резерв по сомнительным долгам отражается за вычетом резерва.

4.Раскрытие информации о доходах и расходах в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Порядок признания –определение состава дох. и расх. регулир-ют ПБУ 9/99,ПБУ 10/99.Порядок отраж-я инф-ции о финн.рез. в БО опред-н ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

Форма отч. о приыляхи убыт. Определена до 2011Приказом 67Н,а 2011г.-66Н (02.07.2010)

Доходами признается увеличение эк.выгод в рез-те поступленияия активов и погашение обяз-в приводящее к увелич-ю капитала. Расходами признается уменьш-е эк.выгод в рез-те выбытия активов и возник-я обяз-в приводящее к уменш-ю капитала.

Не признаются доходами организации:

• сумма НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

• суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;

• в порядке авансов, предварительной оплаты, задатка, залога;

• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Не признаются расходами организации:

• суммы на приобретение (созданием) внеоборотных активов;

• вклады в капиталы других организаций;

• суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;

• в порядке предварительной оплаты, в виде авансов, задатка;

в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

Классификация: доходы и расх.от обычных видов деятельности; прочие

Группировка расходов по элементам:1. Материальные затраты.2. Затраты на оплату труда. 3. Отчисления на соц.нужды. 4. Амортизация. 5. Прочие затраты

Условия принятия к учету доходов:

1. у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом

2. сумма выручки может быть надежно оценена

3. существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации

4. право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю

5. сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена

Условия принятия к учету расходов:

1. расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства

2. сумма расходов может быть надежно оценена

3. существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

1. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

2. Прибыль (убыток) от прочих операций

Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Инф-я сод-ся в ф№2 отч о приб.и убытках позволяет опр-ть порядок формир-я , величину и источники формир.фин.результата за отч.период. По данным отч.о приб и уб. опр-ся сост-щие рез-в , опр-ся влияние факторов на финн. рез-ты, проводится анализ эфф-ти рес-в п/п.

Принципы формир-я отч.о приб и уб.

1)комулятивный (пок-ли отраж-ся нарастающим итогом 1мес.,кв.,год) 2)не допущение взамизачет ст.дох. и расх. 3)детализация Д и Р по видам (Д и Р по обыч. видам ,прочие). 4) детализация Д и Р по видам деят-ти(раскр-тие с/с) 5)Принцип начисл-я (Д и Р отраж-ся в том отч. периоде, когда они возн-ли независ-мо от факта оплаты)

В новой форме отч о приб и убыт. теперь указано просто «выр» и С/с продаж»,пок-ль Вал.прибыли дополнен словом убыток. Нет разбивки на разд-лы «Д и Р по об.видам деят.» и «Проч.Д и Р» хотя эти строки сохр-ны Искл-на таб.»Расш-ка отд-х приб. и убытков».Изменилась стр-ра пок-лей связ-х с исп-ем ПБУ18/02.В справочном разделе доб-ны : рез-т от переоц-ки внеоб активов;рез-т от проч. опер-ций ,не включ-х в Чист.приб. ; совокупный финн.результат.

Новая ф№2содержит след-ие строки: Выручка, С/С, Вал.приб ;Комм.расх ; Управл. Р; Прибыль от продаж ; %к получ-ю ; % к уплате; Д от участия в др. орг; Прочие Д ; Прочие Р ;Приб до налогообл-я ; ОНА ; ОНО; Текущ.нал. на приб.; Чист.приб. .(убыт )отч.года ; Справочно ПНО (ПНА);базовая приб. (убыток);Разводненная приб.(убыток) на акцию ; Совок-й фин.рез-т периода.