14. Учет собственного капитала и оценочных резервов

Аудит УК (сч. 80) Нормат. база: ГК РФ, Закон об АО, закон об ООО.

Первичные документы: протокол о намерении создать организацию, учредит. договор (учредители, доля в уставном капитале), Устав (виды деятельности, генеральная дирекция, права и обязанности ревизионной комиссии), свидетельство о гос. регистрации, свид. о постановке на налог. учет, док. подтверждающие взносы в капитал, договор банковского счета, свид. постановки на учет во внебюджетные фонды.

Собственный капитал состоит из УК, добавочного капитала, резервного капитала, нераспр. прибыли, целевого финансирования.

Уставный (складочный) капитал (80) предст. собой сумму средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деят. орг. Величина УК зарегистрирована в учредительных документах орг. как совокупность вкладов учредителей (участников) орг. УК разделяется на доли участников, или акции. Государств.и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала образуют уставный фонд. Учет УК осущ.на счете 80 "Уставный капитал". Синтетический и аналитический учет. Ведется по счету 80, в аналитике по каждому учредителю. Корреспонденция со счетом 75.1 по взносам по каждому учредителю. Делается эта проводка в момент гос. рег. Взнос в ден. ферме: Д50 (51) К75.1, д10, 41, 08 К75.1. Взносы в иностр. валюте может делать только не резидент (не гражд. РФ или любое лицо более 183 дней прож. вне террит. РФ). Надо обязательно проверять курсовые разницы при взносах в УК в иностр. валюте. Изменение УК должно происходить по решению общего собрания акционеров (2/3 акц.).

Увел.:Д75.1 К80 (делается в момент внесения в государственный реестр). Внесение в УК ден. средств или объектов в натур. форме.

Д75.1 К80 – 100; Д51 К75.1 – 130; Д75.1 К83 – 30 (эмиссион. доход); Д83 К80 – 30 в момент гос. регистрации. Увеличение УК за счет эмиссионного дохода от продажи акций.

Уменьш: Д80 К84. За счет резервного капитала

Д80 К81 (Д81 К51 – 130, Д91.2 К81 – 30 (130 – 100); Д81 К51 – 60, К81 К91.1 – 40 (100 – 60)) – собст. акции

Добавочный капитал (83) - стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрир. УК (эмиссионный доход), суммы, образующиеся в результате изменений стоимости имущества при его переоценке, а также другие поступления в собственный капитал организации.

Учитывается на счете 83»Добавочный капитал»

Дт. 83 Кт. 80 – увеличение уставного капитала,

Дт. 01 Кт 83 – увеличение стоимости имущества в результате переоценки, уменьшение - Дт. 83 Кт. 01

Резервный капитал (82) - часть собствен. капитала, выделяемая из прибыли орг. для покрытия возможных убытков и других потерь, а также для погашения облигаций орг. и выкупа собственных акций. Величина резервного капитала и порядок его образования и использования определяются законод. РФ и уставом организации.

Обязаны формировать АО, должен составлять не менее 15% от УК, отчисления должны составлять не менее 5% от чистой прибыли (Д84 К82 – образован резервный капитал). Может быть использован на покрытие убытка (Д82 К84), на выплату дивидендов по привилегированным акциям в отсутствии др. источников (Д82 К75.2), на выплату процентов по облигациям, выпущенных АО, при отсутствии других источников (прибыли) (Д82 К66, 67).

Нераспределенная прибыль (84) - сумма чистой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели. Нераспределенная прибыль используется на накопление имущества организации.

Прибыль формир. в течение года (Д90.9 К99 – прибыль; Д99 К90.9 – убыток), прочие доходы и расходы, списание дебиторской и кредит. Задолж. и т.д. (Д91.9 К99 – прибыль от прочей деят., Д99 К91.9 – убыток от прочей деятельности) Д99 К68 – налог на прибыль и иные штрафные санкции в бюджет и внебюджетные фонды. На 31 декабря производится операция Д99 К84 – реформация баланса (сумма чистой прибыли). Прибыль отчетного года становится нераспределенной прибылью прошлых лет. Д84 К99 – непокрытый убыток прошлых лет. Нераспределенная прибыль распределяется между учредителями по решению общего собрания акционеров (Д84 К75.2 – начислены дивиденды). Также может быть распределено на другие цели (на благотворительность – Д84 К76, на премиальные начисления работникам – Д84 К70 и т.д.)

Резервные фонды - отчисления от прибыли, имеющие целевое назначение: для покрытия непредвиденных потерь, компенсации риска и других расходов, возникающих в процессе хоз.деят.орг.

Целевое финансирование - средства, поступившие от других орг. и лиц, а также бюджетные средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения.

Термин, обозначающий оценочную сумму обязательств или расходов в случае, когда точные суммы неизвестны. Прим. Явл. резерв по налогу на прибыль.  Оценочные резервы создаются для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета за счет прибыли предприятия. Перечень и порядок образования оценочных резервов регулируются законодательством Российской Федерации и другими нормативными актами (комментарий к счету 82 «Оценочные резервы» Инструкции по применению Плана счетов). К таким резервам относятся резервы по сомнительным долгам,  под обесценение вложений в ценные бумаги  и др. (п. 11 ПБУ 10/99). 

15. Бух. отч-ть как элем-т метода бухучета. Формы бух.отч-ти и порядок их сост-я.

ПБУ 4/99 "Бух. отч-ть орг-ций", Приказ 66н от 02.07.10 "О формах бух. отч-ти".

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета

Осн формы: 1)Бух. баланс 2)Отч о приб и уб 3) отч об измен капитала;4) отч о движении денж. средств; 5) отчет о целевом использовании полученных средств.+ иные приложения к ББ и отч.о приб.и убытках. В состав годовой бух отчет-ти также включатся пояснительная записка и аудиторск заключ-е (если орг-ция подлежит обязат. аудиту).

Организации - субъекты малого предпринимательства формируют БО по упрощенной системе:

а) в ББ и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

б) в приложениях к ББ и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При формир-ии бух. отч-ти информация д.б. нейтральной. По каждому числ показателю данные д.б. приведены минимум за два года - отчет и предшеств отчетному. Бух. отч-ть д.б. составлена в руб. и на рус. языке.

Бух. баланс хар-зует фин полож-е орг-ции по сост-ю на отч дату.

Новое: В разделе IV долгоср об-ва, добавили стоку "резервы под услов обяз-ва".

Баланс должен включать числовые пок-ли в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, котор должны расскрыв в пояснениях к бух балансу и отчету о приб и уб.

Отч о приб и уб харак-т фин. рез-ты деят-ти орг-ции за отч период.

Новое: изменилась формул-ка ОНА и ОНО теперь "изменение оно", "изменение она".

Выручка-с/с = валовая прибыль; Вал приб- управ и комм расх = прибыль (уб) от продаж; Приб (уб) от продаж+проч доходы-проч расходы = приб (уб) до налогообл.

Чист прибыль = Приб (уб) до налог. +(-)ΔОНО +(-)ΔОНА - Текущ налог на приб.+(-) Прочее.

В отч о приб и уб введена справ инф-ция, новыми являются строки:

(2510)Рез-т от переоц-ки ВНА, не включ в чист приб (уб) пер-да -в этой строке отражаются рез-ты перец-ки ВНА в отчет. периоде.; изменения добав капитала, кот. явились рез-том переоценки. Сумма дооценки (уценки) отнесенная на сч 91 участвует в формир-ии показателей по стокам 2340-прочие доходы и 2350-прочие расходы.

(2520) Рез-т от проч операций, не включ в чистую приб (уб) периода - на данный момент времени по этой строке может показ-тся разница от персчета в рубли, выраженн в ин. валюте активов и обяз-в орг-ции, используемых для ведения дея-ти за пределами РФ, кот. включается в добав капит орг-ции.

(2500)Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки ВНА, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

Отчет об изменениях капитала (изменилась форма отчета, теперь появились группировки "Увелич капитала" и "Уменьш капитала")

1. Движение капитала. Форма по вертикали: (1) уст капит, (2) собств акции, выкуп у акционеров,(3)доб капит, (4) резерв капит, (5)Нераспр приб(уб),(6) итого.

По горизонтали: Увеличение капитала: в том числе за счет: - чистая приб; - переоц имущ-ва; - доходы относящ непоср на увелич капит; - дополн выпуск акц; увелич номин ст-ти акций; - реорг-ция юр. лица. Уменьшение капитала: - убыток; - переоц имущ-ва; - расх относящ непоср к уменьш капит; - уменьш номин ст-ти акц; -уменьш кол-ва акц; - реорг юр. лица; - дивиденды; - измен-е добав капит; - измен-е резерв капит.

2.Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок (Раздел заполняют, если в отчетном году организация исправляла ошибки прошлых лет с использов сч 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Либо в отчетном году произошли изменения учетной политики. И для того, чтобы сопоставить величину капитала прошлого и позапрошл года с отчетным, суммы за прошедшие годы нужно откорректировать).

3. Чистые активы (Указывается год, предшествующий предыдущему, предыдущий и отчетный)

Отчет о движении ден сред-в харак-т измен-я в финанс положении орг-ции в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Пояснения к бух балансу и отчету о приб и уб: Основные разделы:1) НМА и расходы на НИОКР, 2) ОС; 3)Финанс влож-я; 4) Запасы; 5) Дебит и кредит задолж-ть; 6)Затраты на пр-во; 7) Резервы под условные обяз-ва; 8) Обеспечение обяз-в; 9) Госуд помощь.