8. Учет финансовых вложений: состав, классификация, организация учета и отражение в отчетности.

Порядок БУ ФВ регулируется ПБУ 19/02 «Учет фин. вложений». К финансовым вложениям относятся:

1.вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

2.предоставленные другим организациям займы;

3.депозитные вклады в кредитных организациях;

4.дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

5.государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

6.вклады организации-товарища по договору простого товарищества;

7.прочие аналогичные объекты.

Для принятия к учету активов в качестве ФВ необходимо выполнение след. условий: 1) наличие надлежащим образом оформленных документов, кот. подтверждают права орг-ии на ФВ и на результаты их использования. 2) переход к орг-ции фин рисков (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника). 3) способность приносить орг-ии экон. выгоды в будущем. ФВ принимаются к БУ по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических затрат на их приобретение Существует несколько признаков классификации ФВ.

1) По срокам отвлечения средства в финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (вклады в УК различных орг-ций и затраты на приобретение акций) и краткосрочные (приобретение гос облигаций, облигаций федерального и местного займов, приобретение депозитных и сберегательных сертификатов).

2) В зависимости от связи с УК различают ФВ с целью образования УК (акции, вклады в УК др орг-ций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде) и долговые (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя).

3) Для целей последующей оценки они подразделяются на две группы: ФВ по кот можно определить текущую рыночную стоимость (акции, паи) и ФВ по кот их текущая рыночная стоимость не определяется (долговые ценные бумаги).

Синтетический учет ФВ ведется на счете 58 и субсчетах по видам ценных бумаг.

Вклады в УК: Д 58 К 50,51,52 – отражены вклады в УК др. орг-ий

Д 76 К 91 – доход от участия в УК др. организации

Д 50,51 К 76 – поступление дохода.

Д 50,51 (10,41) К 58 – при возврате ранее внесенного вклада.

Д 58 К 10,41,43 – если вносится имущество в счет вклада.

Д 58 К 91 – имущество кот. выбывает

Д 91 К 10,01

Ценные бумаги: Д 58 – К 50,51,76 – приобретение ЦБ

Д 76 К 91 – отражен доход по этим ЦБ

Д 50,51 К 76 – получен доход

Д 91 К 58 (Д 58 – К 91) – производиться корректировка стоимости долговых ЦБ

Выбытие ЦБ: Д 76 – К 91 – отражены доходы от продажи ЦБ

Д 91 К 58 – расход от ЦБ

Д 91 К 99 (Д 99 – К 91) – финн. рез. от продажи

Д 50,51 К 76 – поступление оплаты

Предоставленные займы др. организациям: Д 58 К 50,51 – перечисление ден. ср-тв

Д58 К10,41,43 – предоставлен заем в вещественной форме

Д 76 К 91 – отражен доход (ежемесячно)

Д 50,51 К 76 – фактическое получение дохода

Д 50,51 К 58 – возврат займа

Вклады на депозитные счета в банках: Д 58 К 50,51 – размещены ден. ср-ва

Д 76 К 91 – признан доход в виде %

Д 50,51 К 76 – получен доход

Д 50,51 К 58 – закрытие депозитного вклада.

Вклады по договору простого товарищества: ПБУ 20/03

Д 58 – К 50,51 - вклады вносятся ден. ср-вами

Д 58 – К 10,41,01 - вклады вносятся в вещественной форме

Д 76 К 91 – отражен доход от совместной деятельности

Д 50,51 К 76 – получен доход

По окончании договора простого товарищества организацией могут быть получены как ден. ср-ва так и различные виды имущества. Вначале нужно закрыть счет 58, при этом производиться запись Д 50,51,10,01,41 К 58

Дебиторская задолженность приобретенная на основании уступки права требования:

Д 58 К 76 – получено право требования

Д 76 К 50,51 – произведена оплата права требования долга

Д 62 К 91 – предъявлено должнику требование об оплате задолженности

Д 91 К 58 – списана учетная стоимость требования

Д 91 К 68 – НДС с суммы разницы предъявленной и учетной стоимостью

Д 91 К 99 – отражена прибыль

Д 50,51 К 62 – зачислен долг дебитора

Аналитический учет ФВ должен вестись т.о. чтобы обеспечить информацию по единицам учета ФВ. Может формироваться информация в разрезе групп ФВ.

В соответствии с п. 37 ПБУ 19/02 устойчивое существенное снижение стоимости ФВ, по кот не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономич выгод, кот орг-ция рассчитывает получить от данных ФВ в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением ФВ. Создание резерва отражается проводкой: Д 91 К 59 . В бух отчетности стоимость таких ФВ показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под обесценение.

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении ден ср-в». Содержание этого ПБУ оказало влияние на показатели бух от-ти. Отчет о движении ден средств представляет собой обобщение данных о ден средствах, а также высоколиквидных ФВ, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (это - денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. В балансе в I разделе ВА по строке 1150 «ФВ» отображаются долгосрочные ФВ; во II разделе ОА наименование строки «ФВ» по коду 1240 изложено в след. редакции: «ФВ (за исключением ден эквивалентов)» - отображаются краткосрочн ФВ; наименование строки «Ден средства» по коду 1250 изложено в след редакции: «Ден средства и ден эквиваленты». Депозиты – это ден эквиваленты.