46.Учет резервов.

Перечень создаваемых в организации резервных фондов, порядок их создания и использования устанавливаются учредительными документами организации и действующим законодательством.

В бухгалтерском учёте информация о состоянии и движении этих фондов отражается на счёте 82»Резервный фонд». По кредиту счёта учитывается образование фондов, по дебету их использование.

Источником образования резервного фонда в основном является прибыль отчётного года и целевые взносы учредителей.

К счёту 82 могут открываться субсчета первого порядка:

82-1 «Резервные фонды, созданные в соответствии с законодательством»;

82-2 «Резервные фонды, созданные в соответствии с учредительными документами».

В свою очередь открываются субсчета второго, третьего порядка по мере необходимости в разрезе резервных фондов с учётом целевой направленности.

Аналитический учёт по счёту82»Резервный фонд» организуется по каналам формирования и использования.

В организации могут быть образованы следующие резервные фонды:

--для обеспечения выплаты работникам заработной платы и предусмотренных гарантийных и компенсационных обязательств;

--для обеспечения выплаты дивидендов учредителям;

--для погашения стоимости акций и начисленных по ним процентов;

--для увеличения стоимости уставного фонда;

--для отражения разницы, возникающей при формировании уставного фонда предприятий с иностранными инвестициям и другие.

Отражение операций по счёту 82/1-1 «Резервный фонд на оплату труда для обеспечения выплат, причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат»

Данный фонд формируется в соответствии с Положением о резервном фонде заработной платы, утверждённым постановлением СМ РБ от 28.04.2000 года №605, Трудовым кодексом РБ от 26.07.1999г. №296 с изменениями от 07.05.2007 года №219.

Источником формирования является:

-- прибыль организации, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет;

--отчисления от прибыли отчётного года в виде авансовых платежей;

--резервный фонд устанавливается в размере до 25% годового фонда заработной платы.

--конкретный размер, основания, порядок его создания и использования определяются в коллективном договоре;

--средства резервного фонда входят в состав денежных средств организации и хранятся на расчётном счёте.

Сформирован резервный фонд

Дт 84/9 Кт82/1-1

Начислена заработная плата и другие выплаты за счёт созданного фонда

Дт82/1-1 Кт70

Отражение операций по счёту 82/1-2 «Резервный фонд по выплате дивидендов по привилегированным акциям (выплаты процентов по облигациям и при их погашении)»

Формируется данный резервный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям в случае недостаточности прибыли или убыточности акционерного общества.

Акционерные общества вправе выпускать акции на сумму, не превышающую размер уставного фонда и не вправе принимать решения об объявлении и выплате дивидендов до полной оплаты всего уставного фонда и если стоимость чистых активов АО меньше его уставного фонда и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.

Хозяйственные операции по счёту 82»Резервный фонд

Сформирован указанный резервный фонд

Дт84/9 Кт82/1-2

Сформирован РФ для выплаты процентов по облигациям в случае недостаточности прибыли или убыточности эмитента

Дт84/9 Кт82/1-2

Начислены дивиденды

Дт82/1-2 Кт75/2

Начислены налоги на дивиденды

Дт75/2 Кт68 ( с лиц юридических) Дт70 Кт68 (с лиц физических)

Выплачены дивиденды Дт75/2 Кт51 Дт70 Кт50

Начислены проценты по облигациям и погашается их номинальная стоимость

Дт82/1-2 Кт66/2 или 67/2

Дивиденды могут начисляться не всегда. Акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов общества меньше его уставного и резервного фондов, либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов. Отсюда, начисление дивидендов возможно лишь в случае достаточности чистых активов организации и в размере, не вызывающем уменьшение стоимости чистых активов ниже установленного предела.

Отражение операций по счёту 82/1-3 «Резервный фонд в виде разницы, возникающей при формировании уставного фонда предприятий с иностранными инвестициями»

Суммы на этом субсчёте появляются при фактическом формировании УФ, размер которого объявлен в иностранной валюте. Это касается прежде всего организаций с иностранными инвестициями. Курсовые разницы относятся на увеличение или уменьшение резервного фонда и в случае внесения учредителями в счёт вкладов в уставный фонд основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Например: Уставный фонд организации объявлен в размере 100 000 долларов США. На день подписания учредительных документов о создании предприятия с иностранными инвестициями курс 1 доллара США установлен НБ РБ составил 2200 бел.руб. На день фактического внесения вклада в уставный фонд курс 1 доллара США составил 2250 бел.руб.

Объявлен уставный фонд организации Дт75/1 Кт80 220 000 000 (100 000 *2200)

Поступили от учредителя на валютный счёт организации вклад в уставный фонд

Дт52 Кт75/1 225 000 000 (100 000 *2250)

Списана курсовая разница по внесённой валюте в счёт вклада в уставный фонд

Дт75/1 Кт82/1-3 (положительная курсовая разница)

При снижении курса иностранной валюты списывается отрицательная курсовая разница Дт82/-3 Кт75/1

Аналитический учет по счету 82 «Резервный фонд» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации о направлениях использования резервного фонда и его остатках на начало и конец месяца.