1.Экономическая сущность основных средств, их классификация и оценка. В процессе производства наравне с предприятиями труда используются основные средства (средства труда). К ним относятся машины, оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, другие орудия производства при помощи которых осуществляется процесс производства. В настоящее время к основным средствам(ОС) относятся: средства труда свыше 30 базовых величин (по коврам и ковровым изделиям свыше 10 баз. велич.) за единицу и сроком службы более одного года. В соответствии с отраслевой принадпежностью в планировании, учете и отчетности выделяют основные средства, относящиеся к промышленности, сельскому хозяйству, бытовому обслуживанию и др. По функциональному назначению ОС делятся на средства основного вида деятельности других отраслей, производящих товары и других отраслей оказывающих услуги. В свою очередь средства основного вида деятельности по натурально-вещественному составу классифиц. :  -здания -сооружения -передаточные устройства -машины и оборудование -транспортные средства -инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности и другие виды ОС. В соответствии с действующим положением, ОС в учете оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, возведение и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу,установке, а также процентов за кредит на их приобретение, уплата государственной пошлины и др.Первоначальная стоимость ОС может увеличиться в результате реконструкции или модернизации, либо дооценки. Или уменьшается при ликвидации. С 1994 г. введена обязательная ежегодная переоценка ОС на 1 января текущего года. В результате переоценки стоимость объектов ОС меняется и новая стоимость называется восстановительной. Под восстановительной стоимостью понимается стоимость воспроизводства ОС в данных конкретных условиях производства, т.е. на определенную дату. Восстановительная стоимость – стоимость ОС после переоценки, которая может производиться одним из способов: индексный, метод прямой оценки, метод пересчета валютной стоимости. В процессе эксплуатации ОС изнашиваются, перенося частями свою стоимость на вновь создаваемый продукт. Стоимостная величина изнашивания, включаемая в издержки производства, наз. амортизацией.   Разница между первоначальной стоимостью и величиной амортизации каждого объекта или совокупности на определенную дату показывает остаточную стоимость ОС, которая характеризует изношенность ОС.

2.Учет вложений во внеоборотные активы. Большинство ОС поступает на предприятие в результате вложений во внеоборотные активы. Они представляют собой совокупность затрат на воспроизводство и улучшения качественного состояния ОС. В их объем входят затраты на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение и поддержание действующих мощностей в рабочем состоянии, а также на приобретение оборудования, транспортных средств и др. ОС. Вложения во внеоборотные активы и все затраты, связанные с ними учитывает у себя застройщик (заказчик), т.е. организация, которая ведет строительство и осуществляет его финансирование. При строительстве новых производственных мощностей такой организацией является дирекция строящегося объекта, а на действующем предприятии – отдел капитального строительства. Учет вложений ведется по фактическим затратам в разрезе их видов как в целом по стройке, так и  по отдельным объектам с нарастающим итогом с начала года и строительства до момента ввода в действие и списания затрат. В бухгалтерии учут вложений ведется на активном счете 08 «вложения во внеоборотные активы». Вложения могут осуществляться: -подрядным -хозяйственным способом. При подрядном способе – застройщик находит организацию, с которой заключает договор – подряда на период строительства. Хозяйственным способом производится реконструкция или модернизация ОС. В таких случаях застройщик либо создает самостоятельное строительное подразделение, либо капитальные вложения производятся вспомогательными цехами предприятия. Наряду с ведением строительных работ застройщик осуществляет планирование, учет и калькулирование строительства.

3.Учет движения ОС и организация их аналитического учета. Движение ОС на предприятии сопровождается различными первичными документами, на основании которых производятся записи в бух. уч. Приемка отдельных ОС в эксплуат. оформл. «Актом приемки – передачи ОС» формы ОС-1. В нем дается подробная характеристика принимаемого объекта: источник приобретения, год выпуска, дата ввода в экспл., заключение комиссии, а также получатель и сдатчик, корреспонденция счетов и сведения для начисления амортизации. Акт приемки – передачи составляется на каждый объект ОС или на несколько, если они являются инвентарем или инструментом. Затем акт приемки – передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию, подписывается гл. бухгалтером и утверждается руководителями организации сдатчика и организации получателя. Акт приемки – передачи составляется в одном экземпляре. Перемещение ОС внутри предприятия оформляется «Накладной на внутреннее перемещение» формы ОС-2. Она оформляется в 2-х экземплярах: первый сдается в бухгалтерию, а другой – сдатчику. На основании акта приемки - передачи ОС на каждый объект ОС заводится инвентарная карточка формы ОС-6. Для зданий, сооружений отдельно, а для машин и оборудования отдельно. Номер карточке присваивается при ее регистрации в инвентарной книге учета объектов ОС формы ОС-6б. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии, причем по поступлению и выбытию отдельно, чтобы в конце месяца было легче подсчитать изменения стоимости ОС и амортизацию. В местах эксплуатации ОС составляется и ведется инвентарный список ОС формы ОС-9. В начале января каждого года бухгалтерия открывает карточку учета движения ОС формы ОС-8 в которой указывается наличие ОС на первое число каждого месяца, поступление, выбытие, амортизация, а также затраты на ремонт за месяц. Итоги этой карточки сверяются с итогами главной книги и эти данные являются основанием для составления отчетности о наличии и движении ОС. Выбытие ОС на основании полного или частичного списания офрмляется актом на списание ОС формы ОС-4, который составляется в двух экземплярах и подписывается комиссией и гл. бухгалтером. На списание автотранспортных средств составляет акт о списании автотранспортных средств формы ОС-4а.  Учет поступления ОС. ОС могут поступать из различных источников. 1. Приобретение ОС у поставщиков – предварительно все затраты на приобретение, доставку, монтаж учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В учете делается запись: -приобретены объекты ОС у поставщиков, произведены расходы по доставке имущества в организацию сторонними организациями:-Д 08/4 – К 60, 76. -отражен входной НДС: - Д 18/1 – К 60, 76. -произведена оплата за приобретение ОС: - Д 60, 76 – К 51, 52. -произведена доставка имущества собственным транспортом: - Д 08/4 – К 23. -объект ОС вводится в эксплуатацию: - Д 01 – К 18/4. -начислен НДС от фактической себестоимости доставки собственным транспортом: - Д 18/1 – К 68. 2. Строительство объектов может осуществляться : -подрядным способом, в этом случае:  а)Д 08/3 – К 60 – на сумму затрат по строительству б)Д 18/1 – К 60 – отражен НДС подрядчиком

в)Д 60 – К 50 – производится оплата подрядчику  г) Д 01 – К 08/3 – принят в эксплуатацию законченный объект д) Д 18/1 – К 68 – начислен НДС при вводе в эксплуатацию построенного объекта е) Д 68 – К 18/1 – принят квычету входной НДС -хозяйственным способом: а)Д 08/3 – К 70, 69, 68, 10, 41 – на сумму затрат по строительству б) Д 01 – К 08/3 – принят в эксплуатацию законченный объект в) Д 18/1 – К 68 – начислен НДС при вводе в эксплуатацию г) Д 68 – К 18/3 – принят к вычету НДС уплаченный по приобретенным товарам и материалам для строительства объекта. 3. В результате создания организацией ОС. Организация может изготавливать ОС самостоятельно: а)Д 23/4 – К 70, 69, 68, 10 –на сумму затрат по созданию объекта ОС б) Д 08/3 – К 23/4 – списание затрат на стоимость объекта в) Д 01 – К 08/3 – объект ОС вводится в эксплуатацию г) Д 18/1 – К 68 – начислен НДС в месяце ввода объекта в эксплуатацию 4.Поступление ОС за счет внесенных учредителями вкладов в уставный фонд организации:  а) Д08 – К 75/1 – на оценочную стоимость имущества б) Д 01 – К 08 – принятые от учредителей ОС введены в экспл. 5. Приобретение ОС за счет кредита и займа: а) Д 08/4 – К 60 – приобретение объекта ОС б) Д 18/1 – К 60 – на сумму НДС 6. Безвозмездное получение ОС:  а) Д 08 – К 98/2 – получены безвозмездно б) д 01 – К 08 – по мере ввода в экспл. В) Д 20, 25, 26 – К 02 – по мере начисления амортизации и одновременно на сумму начисленной амортизации Д 98/1 – К 92/1. 7. Прочие поступления ОС: а)Д 01 – К 03 – зачислены в состав ОС объекты, сдаваемые ранее в аренду Учет выбытия ОС. Выбытие ОС может происходить в связи с безвозмездой передачей другим организациям, в связи с продажей ОС, в связи с ликвидацией вследствие физического и морального износа, в связи с аварией и т.д.Для учета выбытия ОС к сч. 01 открывается специальный субсчет 01/в – выбытие ОС. При выбытии ОС делаются проводки:  Д 01/в – К 01 – стоимость выбывшего объекта ОС Д 02 – К 01/в – на стоимость начисленной амортизации

4. Учет амортизации основных средств. Формирование амортизационного фонда и порядок его использования. По мере эксплуатации и под воздействием сил природы и технического прогресса ОС постепенно утрачивают свои потребности и физические качества. Стоимость изношенной части ОС ежемесячно должны включаться в затраты производства в виде амортизации по установленным нормам. Амортизация представляет собой процесс систематизированного ежемесячного перенесения стоимости ОС на издержки производства или обращения, или отнесения ее за счет собственных источников организации.  Амортизация ОС начисляется по объектам, используемых в предпринимательской деятельности, исходя из выбранного срока полезного использования: -линейным -нелинейным -производственным способом. Линейный способ заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования ОС.  Нелинейный способ заключается в неравномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования ОС. Имеет 2 метода:  1. Суммы чисел лет: Счл = (Спи *(Спи + 1)) / 2, где Счл – сумма чисел лет, выбранная организацией самостоятельно, в пределах установленного диапозона срока полезного использования; Спи – выбранный организацией самостоятельно, в пределах установленного диапозона, срок полезного использования; 2 .Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается с помощью уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 1….2,5. При производительном способе амортизация начисляется исходя из амортизационной стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпускаемой в текущем периоде, к ресурсу объекта в натуральных показателях, которая в соответствии с технической документацией может быть выпущена за весь срок эксплуатации. При этом способе амортизационные отчисления рассчитываются по формуле: АОt = ОПРt * АС / t, где АОt – сумма амортизационных отчислений в году t; АС – амортизационная стоимость объекта;  ОПРt – прогнозируемый в течение срока эксплуатации объека объем продукции в году t; t ( 1…n) – годы срока полезного использования. Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способе ее начисления соответствует 1/12 части ее годовой суммы. При журнально – ордерной форме учета исчисление амортизации производится в разработочной таблице формы ОС-14 «Расчет амортизации ОС» и ОС-16 «Расчет амортизации по автотранспорту». Для обобщения информации об амортизации ОС предназначен пассивный счет 02 (амортизация основных средств). При журн. – ордерн. форме учет по счету 02 ведется в журнале-ордере № 10 и №10/1. При начислении амортизации составляются проводки: Д 20 – К 02 – на малых предприятиях, где применяются другие калькуляционные счета Д 23 - К 02 – по ОС цехов вспомогательных производств Д 25 – К 02 – по производственному оборудованию цехов основного производства, а также зданиям , сооружениям и инвентарю Д 26 – К 02 – по зданиям, сооружениям и инвентарю общезаводского назначения Д 29, 44, 79, 92, 97 – К 02 – по другим объектам. Одновременно создается амортизационный фонд воспроизводства ОС, который учитывается на забалансовом счете по дебету 010. Сумма его определяется следующим образом: берется удельный вес суммы амортизации в затратах на производство с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию с наступающим итогом с начала отчетного года и уменьшается на полную себестоимость реализованной за отчетный месяц продукции.

5. Учет затрат на ремонт основных средств, их модернизацию и реконструкцию. Т.к. в процессе эксплуатации ОС изнашиваются и могут преждевременно выбывать из строя , то для поддержания в рабочем состоянии их необходимо периодически ремонтировать. В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий и капитальный ремонт ОС. При текущем ремонте производятся мелкие работы по устранению неисправности, окраски предметов, регулированию механизмов, замене некоторых деталей. Капитальный ремонт наибольший по объему, сложности и стоимости. При нем осуществляется полная разборка агрегатов, замена и восстановление всех изношенных деталей, а также замена изношенных конструкций, зданий и сооружений. Кроме того различают средний ремонт, проводимый между текущим и капитальным ремонтом. Текущий и средний ремонт выполняется хозяйственным способом, то есть силами ремонтно-механических цехов. Капитальный ремонт осуществляется как подрядным, так и хозяйственным способом. До начала ремонта составляется сметно-хозяйственная документация и на ее основании плановая калькуляция. По окончании ремонта составляется акт (О приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных или модернизированных основных средств) формы ОС-3. Порядок учета фактических затрат по ремонту зависит от его объема, равномерности проведения ремонтных работ на протяжении года и способа его выполнения. При проведении текущего и среднего ремонта своими специализированными цехами все затраты учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство» и расходы по ремонту отражаются в учете следующими проводками: Д 23 – К 10, 16, 70 ,69, 25, 26, 96. В конце месяца расходы по ремонту основных средств, собранные по дебету счета 23 списываются по направлению затрат проводками: Д 20,23,25,26,29,44 – К 23. Если расходы на ремонт основных средств в течении одного года равномерны, а в отдельные периоды даже значительны, затраты на него предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» проводкой: Д 97 – К 10,16,70,69,96,26,25,60 – на сумму без НДС; Д 18 – К 60 – на сумму НДС. В дальнейшем собранные расходы, связанные с ремонтом основных средств со счета 97 списываются равными долями проводками: Д 20,23,25,26,29,44 – К 97. В тех отраслях промышленности, где затраты на текущий и капитальный ремонт отдельных видов основных средств значительны и производятся на протяжении года неравномерно, может создаваться ремонтный фонд. Ремонтный фонд создается по утвержденным организацией на пятилетку нормативам отчислений от стоимости соответствующих видов основных средств за счет издержек производств. Для учета ремонтного фонда используются пассивный синтетический счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в ремонтный фонд отражаются в учете исходя из 1/12 их сметной годовой суммы проводкой: Д 20,23,25,26,29,44 – К 96. В дальнейшем все затраты, связанные с ремонтом основных средств покрываются за счет созданного ремонтного фонда и составляется проводка: Д 96 – К 23,10,70,69,25,26,60. Если в течении пяти лет ремонтный фонд полностью не использован, то сумма остатков списывается за счет уменьшения издержек производства следующей сторнировочной записью: Д 20,23,25,29,44 – К 96 (красным сторно). При подрядном способе выполнения работ организация заключает с подрядчиком договор на выполнение ремонтных работ. В этом случае на сумму счета, предъявленного подрядчиком за ремонт составляется проводка: Д 20,23,25,26,29,96 – К 60 – на сумму без НДС; Д 18 – К 60 – на сумму НДС.  Если основные средства подверглись реконструкции, модернизации, достройки или дооборудованию данные расходы относятся на увеличение стоимости основных средств и в учете данная операция отражается: Д 08 – К 60,76,23 – на сумму фактических затрат по модернизации или реконструкции; Д 01 – К 08 – на сумму списанных затрат по реконструкции. 

6.Учет операций по аренде и лизингу основных средств.

В практике существует аренда текущая (краткосрочная) и финансовая (долгосрочная). Текущая аренда означает передачу в аренду отдельных объектов ОС, жилых и производственных помещений чаще всего без права выкупа имущества.

Долгосрочная, финансовая, аренда предприятий, цехов, оборудования, транспортных средств предполагает передачу имущества арендодателем во владение арендатору с последующим выкупом по остаточной стоимости ОС или передачу ОС без выкупа для создания арендных предприятий на базе государственных предприятий (лизинг).

Передача имущества оформляется договором аренды, в котором указываются необходимые данные об имуществе, передаваемом в аренду. Имущество, предоставленное в аренду или полученное, должно в бухгалтерском учете отражаться отдельно. Передача объекта оформляется актом приемки-передачи ОС. ОС у арендодателя как его собственность продолжают числиться на счете 01. Бухгалтерия арендодателя делает заметку в инвентарной карточке объекта о передаче его в аренду, который зачисляет объект аренды на забалансовый счет 001 ”Арендованные ОС”,без использования двойной записи по счетам, т.е. получение отражается по дебету счета 001, а при возврате их арендодателю – по кредиту этого счета.Амортизацию по переданному в аренду объекту при текущей аренде начисляет арендодатель, но относит ее не на затраты своего производства, а в уменьшение дохода от аренды:

дебет счета 91 ”Операционные доходы и расходы” кредит счета 02 ”Амортизация ОС”.

Если же передача ОС, нематериальных активов является основным видом деятельности, то амортизация по переданным в аренду объектам отражается в составе расходов по обычным видам деятельности: Дебет 20,23,25,26,44 и кредит 02

Основным видом коммерческой деятельности организации является такой вид деятельности, который вносит наибольший вклад, удельный вес в показатель объема производства, объема реализации продукции, работ, услуг и составляет более 50 % от данных показателей. Тогда бухгалтерия арендодателя начисленную арендную плату будет отражать как реализацию продукции, работ и услуг:

Дебет 76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” Кредит 90 ”реализация”

Если сдача имущества в аренду не является основным видом экономической деятельности, то арендная плата у арендодателя должна учитываться как операционные доходы на счете 91:

Дебете 76 Кредит 91

Расходы арендодателя по содержанию, эксплуатации, текущему ремонту производственных зданий, сооружений и помещений, отоплению и т.д. не включаются в арендную плату и оплачиваются арендатором отдельно по договоренности сторон на основании фактических расходов.

Объектом лизинга является движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным фондам, а также отдельные виды нематериальных активов, в частности программное обеспечение. Тщательно должен продумываться договор лизинга по всем условиям лизинга и отражать: наименование, характеристику объекта, контрактную стоимость, обязательства сторон и т.д. Объект лизинга не подлежит переоценке за весь период действия договора лизинга. Бухгалтерский учет лизинговых операций зависит от того, находится ли объект на балансе лизингополучателя. Чаще всего объект ОС находится на балансе лизингополучателя. Лизингодатель при приобретении объекта лизинга все затрат (стоимость объекта, налоги и сборы и др.) собирает на активном счете 08 ”Вложения во внеоборотные активы”, а затем их переносит в дебет счета 03 ”Доходные вложения в материальные ценности”.