38. Формирование финансового результата по основным видам деятельности. Характеристика учетных записей на счете 90 “Реализация”

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (отчетного) года. Финансовый результат отчетного года складывается в целом по организации из финансового результата от реализации продукции, финансового результата от операционной деятельности за вычетом начисленных налогов и сборов, а также штрафов, уплачиваемых из прибыли. Формирование финансового результата отчетного года производится на счете 99 «Прибыли и убытки». По состоянию на 1 января отчетного года счет начального сальдо не имеет. Это означает, что по окончании отчетного года после определения финансового результата производится реформация баланса, в результате которой сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и счет 99 закрывается по окончании года.

Производят распределение и использование чистой прибыли в порядке, установленном этим постановлением, сумму чистой прибыли ежеквартально списывают в кредит счета 84 с дебета счета 99. Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Типовым планом счетов не предусмотрено открытие субсчетов к счету 99, но организации самостоятельно предусматривают номенклатуру субсчетов и аналитических счетов в рабочем плане счетов. Можно рекомендовать к счету 99 открывать следующие субсчета (и аналитические счета):

99-1 «Финансовый результат от реализации товаров, продукции (работ, услуг)»;

99-2 «Финансовый результат от операционной деятельности»;

99-3 «Финансовый результат от внереализационных операций»;

99-4 «Налог на недвижимость»;

99-4-1 «Налог на недвижимость со стоимости недвижимого имущества»;

99-4-2 «Налог на недвижимость по объектам незавершенного строительства по истечении срока строительства, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами»;

99-5 «Оффшорный и гербовый сбор»;

99-6 «Налог на прибыль (доход)»;

99-6-1 «Налог на прибыль»;

99-6-2 «Налог на доходы в отдельных сферах деятельности»;

99-7 «Прочие налоги и сборы из прибыли» (по видам налогов и сборов с учетом действующего законодательства);

99-8 «Налоговые и неналоговые штрафы и пени»;

99-9 «Прибыли и убытки отчетного года».

Характеристика учетных записей на счете 90 “Реализация”

Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Доходы в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие поступления.

Доходами от обычных видов деятельности являются прежде всего выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Если в организации предметом деятельности является сдача в платную аренду основных средств, пересдача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности, то выручкой считаются поступления, получение которых связано с данными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных хозяйственных операций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим поступлениям.

Расходы организации подразделяются на:

1) расходы от обычных видов деятельности;

2) прочие расходы.

Расходами от обычных видов деятельности признаются расходы организации, связанные с изготовлением и реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг, то есть себестоимость проданных продукции, работ, услуг; расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, а также, если аренда основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности являются предметом деятельности организации, - расходы, связанные с этими видами деятельности.

На счете 90 «Реализация» отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и тому подобным работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации).

В орган-х, занятых произв-ом СХ продукции, по кредиту счета 90 «Реализация» отражается выручка от реализации продукции в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других, а по дебету - ее плановая себест-ть и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себест-ть реализ-й продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Реализация” в кор-ции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция. В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Реализация» отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и счетов учета расчетов, а по дебету - их учетная стоимость в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары» с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам, в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».

К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:

На субсчете 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализации, по которой на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка. На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). По дебету субсчета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Реализация» субсчет 90-6 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации», 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации».

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 90 «Реализация» корреспондирует со счетами по:

|————————————————————————————————–————————————————————————————————¬

| Дебету | Кредиту |

|————————————————————————————————+————————————————————————————————|

| 02 Амортизация основных средств| 46 Выполненные этапы |

| 05 Амортизация нематериальных | по незавершенным работам |

| активов | 50 Касса |

| 11 Животные на выращивании | 51 Расчетный счет |

| и откорме | 52 Валютные счета |

| 20 Основное производство | 55 Специальные счета в банках |

| 21 Полуфабрикаты собственного | 57 Переводы в пути |

| производства | 60 Расчеты с поставщиками |

| 23 Вспомогательные производства| и подрядчиками |

| 25 Общепроизводственные расходы| 62 Расчеты с покупателями |

| 26 Общехозяйственные расходы | и заказчиками |

| 29 Обслуживающие производства | 70 Расчеты с персоналом |

| и хозяйства | по оплате труда |

| 40 Выпуск продукции, работ, | 73 Расчеты с персоналом |

| услуг | по прочим операциям |

| 41 Товары | 75 Расчеты с учредителями |

| 42 Торговая наценка | 76 Расчеты с разными |

| 43 Готовая продукция | дебиторами и кредиторами |

| 44 Расходы на реализацию | 79 Внутрихозяйственные расчеты |

| 45 Товары отгруженные | 98 Доходы будущих периодов |

| 58 Финансовые вложения | 99 Прибыли и убытки |

| 68 Расчеты по налогам и сборам | |

| 79 Внутрихозяйственные расчеты | |

| 99 Прибыли и убытки | |

|————————————————————————————————+————————————————————————————————|