39. Состав и методика расчета операционных доходов и расходов

С утверждением Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (далее - Инструкция) в бухгалтерском учете появился новый счет - 91 «Операционные доходы и расходы».

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181 (далее - Инструкция № 181), операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, за вычетом денежных средств и иного имущества. К таким денежным средствам и иному имуществу, в частности, относятся поступившие в составе операционных доходов суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, иных налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет; суммы, поступившие в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты и др.

Что касается понятия операционных расходов, то их определение приведено в п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182 (далее - Инструкция № 182). Согласно данному пункту операционные расходы представляют собой:

затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде;

затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод и признаваемые расходами в период их осуществления.

Что касается состава операционных доходов и расходов, то Инструкции № 181 и № 182 указывают, что их состав приведен в Инструкции.

К счету 91 «Операционные доходы и расходы» Инструкция рекомендует открывать следующие субсчета:

91-1 «Операционные доходы»;

91-2 «Операционные расходы»;

91-3 «Налог на добавленную стоимость»;

91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»;

91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Об отдельных доходах и расходах, учитываемых на счете 91

Как указано в комментариях к счету 91 Инструкции, счет предназначен для обобщения информации, в частности, о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, а также для определения финансовых результатов от их выбытия.

При отражении операций следует учесть метод определения выручки, закрепленный в учетной политике: по отгрузке ценностей или по мере получения оплаты. В зависимости от этого осуществляются разные записи. Согласно п.11 Инструкции № 181 операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой организации:

|———————————————————————————————————–———————————————–——————————————¬

| Содержание операции | Дебет | Кредит |

|———————————————————————————————————+———————————————+——————————————|

|При признании в бухгалтерском учете| 62 и др. | 91 |

|выручки от реализации по мере | | |

|отгрузки | | |

|———————————————————————————————————+———————————————+——————————————|

|При признании в бухгалтерском учете| 50, 51, 52, | 91 |

|выручки от реализации по мере | 55 и др. | |

|поступления оплаты | | |

|———————————————————————————————————+———————————————+——————————————|

По дебету счета 91 в данном случае найдут отражение:

1) остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация.

|———————————————————————————————————–———————————————–——————————————¬

| Содержание операции | Дебет | Кредит |

|———————————————————————————————————+———————————————+——————————————|

|На остаточную стоимость активов | 91-2 | 01, 04 |

|———————————————————————————————————+———————————————+——————————————|

При составлении такой записи следует помнить, что Инструкцией предлагается открывать отдельные субсчета на счете 01 и 04 для учета выбытия соответствующих активов: на счете 01 - субсчет «Выбытие основных средств»; на счете 04 - субсчет «Выбытие нематериальных активов». Можно сказать, что названные субсчета предназначены для определения остаточной стоимости выбывающих объектов (независимо от канала выбытия):

|——————————————————————————————–—————————————————–—————————————————¬

| Содержание операции | Дебет | Кредит |

|——————————————————————————————+—————————————————+—————————————————|

|На первоначальную стоимость | 01, | 01 |

|выбывающего объекта | субсчет | |

| |«Выбытие основных| |

| | средств» | |

|——————————————————————————————+—————————————————+—————————————————|

|Списание начисленной | 02 | 01, |

|амортизации | | субсчет |

| | |«Выбытие основных|

| | | средств» |

|——————————————————————————————+—————————————————+—————————————————|

Аналогичные записи осуществляются и по счету 04 при выбытии нематериальных активов. В дальнейшем именно с этих субсчетов будет списываться остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов в дебет счета 91;

|———————————————————————————————————–———————————————–——————————————¬

| Содержание операции | Дебет | Кредит |

|———————————————————————————————————+———————————————+——————————————|

|На фактическую себестоимость | 91-2 | 07, 08, 10, |

|других активов | | 58 и др. |

|———————————————————————————————————+———————————————+——————————————|

2) расходы, связанные с продажей, выбытием, прочим списанием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов и т.п.

|———————————————————————————————————–———————————————–——————————————¬

| Содержание операции | Дебет | Кредит |

|———————————————————————————————————+———————————————+——————————————|

|Списание расходов по продаже, | 91-2 | 60, 70, 76, |

|выбытию и прочему списанию | | 68 и др. |

|основных средств | | |

|———————————————————————————————————+———————————————+——————————————|

3) налоги. В частности, здесь найдет отражение НДС, начисленный при продаже основных средств, нематериальных активов:

|———————————————————————————————————–———————————————–——————————————¬

| Содержание операции | Дебет | Кредит |

|———————————————————————————————————+———————————————+——————————————|

|На сумму НДС, начисленного при | 91-3 | 68 |

|продаже основных средств, | | |

|нематериальных активов | | |

|———————————————————————————————————+———————————————+——————————————|

Как было указано выше, на счете 91 определяется и финансовый результат от этих операций.

Для определения результата в конце месяца осуществляется сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам счета 91, в результате чего определяется сальдо операционных доходов и расходов, которое списывается ежемесячно записью:

|—————————————————————————————————–———————————————————–————————————¬

| Содержание операции | Дебет | Кредит |

|—————————————————————————————————+———————————————————+————————————|

|На сумму полученной прибыли | 91-9 | 99 |

| | «Сальдо | «Прибыли |

| | операционных | и убытки» |

| |доходов и расходов»| |

|—————————————————————————————————+———————————————————+————————————|

При получении убытка в учете составляется обратная запись. Окончательное закрытие счета 91 осуществляется в конце года внутренними записями по субсчетам:

|———————————————————————————————————–———————————————–——————————————¬

| Содержание операции | Дебет | Кредит |

|———————————————————————————————————+———————————————+——————————————|

|Закрытие в конце года счета 91 | 91-9 | 91-2, 3, 4 |

|по субсчетам |———————————————+——————————————|

| | 91-1 | 91-9 |

|———————————————————————————————————+———————————————+——————————————|