Лекция 7: «Отражение в отчетности запасов»

Понятие и классификация запасов:

Нормативное регулирование запасов:

МСФО 1 «представление финансовой отчетности»

МСФО 2 «Запасы», регулирует основные вопросы учета запасов, был изменен в рамках проекта по улучшению действующей МСФО в декабре 2003.

МСФО 18 – «Выручка»

МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов»

МСФО 23 «Затраты по займам»

Сфера действия МСФО 2 (IAS)

IAS 2 – относится к запасам для продажи и производства, и не относится к запасам по договорам подряда IAS 11, к финансовым инструментам IAS 39, биологическим активам IAS 41.

К следующим запасам не применимы методы оценки установленные МСФО 2:

- запасы

- запасы домашнего скота

- запасы продукции

- запасы сельского и лесного хозяйства.

Определение запасов:

В США запасы – это активы предназначенные для продажи на протяжении обычного делового цикла.

В соответствии с МСФО 2 «Запасы» - это активы:

• Предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности

• В процессе производства для такой продажи

• В форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

В соответствии с РСБУ 5\01 к запасам относят активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг).

Незавершенное производство - запасы?

МСФО 2 (IAS 2) – ДА

ПБУ 5\01 – нет

ПБУ 4\99 – ДА.

Определение запасов:

• Товары закупленные и хранящиеся для перепродажи.

• Готовая и незавершенная продукция выпущенной компанией.

• Сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования.

• В компаниях сферы услуг запасы влияют на стоимость услуг, в соответствии с п. 16 МСФО 2 для которых компания ещё не признала соответствующую выручку.

МСФО 2 не определяет критерии признания запасов, следовательно это общие критерии.

• С большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активами будущие экономические выгоды

• Стоимость активов может быть надежно определена.

Методы оценки, применяемые к запасам и порядок их переоценки.

МСФО 2 – применяется к запасам подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости, кроме незавершенных работ, выполненных по договорам подряда и запасам продукции с\х и лесного хозяйства, полезных ископаемых, кот. учитываются по чистой стоимости реализации на определенных этапах производства.

Правило наименьшей оценки:

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: стоимости или возможной чистой цене продаж.

Возможная чистая цена продаж – предполагаемая продажная цена в нормальных рыночных условиях за вычетом затрат на выполнение работ и возможных коммерческих расходов, связанных с реализацией отличается от справедливой стоимости на сумму затрат на продажу и месту её формирования (конкретное предприятия).

Себестоимость запасов – включает все затраты связанные с приобретением, переработкой, транспортировкой, невозмещаемые налоги и прочие аналогичные затраты.

Не включая сверхнормативные потери и накладные затраты.

В стоимость запасов не включается:

1. Сверхнормативные затраты сырья, труда.

2. Курсовые разницы за счет колебания курсов валют на дату покупки запасов и на дату их оплаты (с 2005 г.) в отчете о прибылях и убытках. По допустимому альтернативному варианту МСФО 21 относились на запасы в случае серьезной девальвации или снижения курса валюты.

Методы определения себестоимости запасов:

1. Метод учета по фактическим затратам

2. Метод нормальных затрат используется если результаты приближенно выражают значение себестоимости.

3. Метод розничных цен – себестоимость определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующие % валовой маржи. Метод используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстроменяющихся изделий, имеющих одинаковую марку.

Методы определения себестоимости запасов при их списании закреплены:

1. Метод специфической идентификации

2. Метод средневзвешенной стоимости

3. Метод ФИФО – запасы куплены первыми, будут проданы первыми, а запасы остающихся на складе в конце периода.

4. Метод ЛИФО – статьи запаса, купленные последними будут переданы первыми, соответствующие статьи.

5. ХИФО – приобретение по наивысшей цене объекта отчуждающихся первыми.

6. КАФО – приобретение по наименьшей цене объекта, отчуждается первыми.

7. КИФО – произведенные собственными силами, запасы отчуждения первыми.

8. КИПО – производственные собственными силами, запасы отчуждаются последними.

При выборе метода оценки компании должна учитывать:

ФИФО:

• Дает наиболее высокую оценку прибыли

• Применяется для отраслей в кот. наблюдается снижение цен.

• При применении метода высокая прибыль выглядят привлекательно для инвестора.

• Стоимость запасов отражается близко и их восстановительной стоимости.

• Закупки в конце года не влияют на финансовый результат, следовательно ФИФО представляет личную базу для соотнесения доходов и расходов.

Средневзвешенная стоимость:

- метод прост в применении и не требует высокой квалификации бухгалтеров.

- сглаживает различия в стоимости запасов, кот. проявляются при применении ФИФО и ЛИФО.

Порядок учета запасов и отражения их в отчетности.

Корреспонденция счетов на различных этапах движения запасов сильно зависит от национальных особенностей и применяемого компанией национального (корпоративного) плана счетов, следовательно, многие страны не имеют унифицированных планов счетов.

Учет приобретения запасов:

Основной момент – переход права собственности на товар, он определяется договором и условиями поставки, где должна быть четко определен момент перехода права собственности к покупателю (ИНКОТЕРМС 2000).

Если товары не получены покупателями, а право собственности на них уже к нему перешло, они должны отражаться как запасы в пути и отражаются на соответствующей статье в балансе покупателя.