2 Формата отчета:

- отчет об изменении в капитале.

- отчет о признанных прибылях и убытках, включает только чистое влияние прибыли и убытков на капитал отраженный в разделе капитала и не включенные операции связанные с изменением уставного капитала, выплаты дивидендов, кот. должны быть раскрыты в примечаниях к отчетности.

С 1999 г. в отчете показывается информация о величине признанных к распределению между владельцами собственного капитала, дивидендов и их величине на одну акцию

Отчет о движении денежных средств:

- основа для оценки способности предприятия заработать денежные средства.

- оценка потребности предприятия в использовании имеющихся ден. средств.

- причины различия между чистой прибылью и связание её с получением ден. поступлений.

Инвестиционная деятельность – связана с приобретением и выбытием долгосрочных активов и инвестиций (ОС, мат. Активов, инвестирование в дочерние компании, финн. вложения).

• Денежные платежи и поступления, связанные с приобретением и продажей имущества, машин и оборудования немат. Активов и прочих внеоборотных активов.

• Платежи и поступления относятся к акционерному капиталу и долговым инструментам.

• Денежные предоставленные ссуды.

Финансовая деятельность – связана с изменением объема и состава собственного капитала и заемных средств предприятия.

- поступления ден. средств от выпуска акций

- поступления от выпуска долговых обязательств, кредиторов и др. заимствований.

- платежи акционерам в связи с приобретением и выкупом акций.

- платежи, связанные с возвратом заемных денежных средств.

Представить движение денежных средств можно 2-мя способами:

1. Прямой – показывает влияние окащанное операционной деятельностью, на счета ден. средств.

2. Косвенный – начинается с указания чистой прибыли и далее производятся корректировки на те суммы, которые напрямую не связаны с денежными средствами.

Подход с использованием коррекции счетов:

• Отчет может быть построен на основе данных о коррекции счетов.

• Приемлем только в россии.

Подход без использования коррекции счетов:

- применяется на западе, т.к. там не принято использовать коррекцию счетов

- сумма движения денежных средств рассчитывается на основании показателей сальдо и оборотов по связанным с операцией счетам.

Когда минус будет по операциям и инвестиционной деятельности и плюс по финансовой деятельности -> компания работает по своей основной деятельности (убыточна), что даже распродавал свои активы она должна привлекать дополнительные ресурсы.

Отличие ПБУ 11 от МСФО 24.

В новой редакции ПБУ 11\2008 отсылка аффилированные (связанные стороны) лица по законодательству РФ. В тоже время понятие «связанные лица» МСФО (IAS) 24 шире понятия «аффилированные лица» по гражданскому праву РФ, различия видны в определенных существенного влияния, а также контроля.

• ПБУ предполагает, что информация должна быть раскрыта по связанной стороне в то время как МСФО 24 исходит из возможности группировки информации по категориям связанных сторон.

• ПО МСФО 24 раскрывается информация о материнской компании и конечной контролирующей стороне в соответствии с ПБУ также раскрывается.

Группа связанных предприятий.

- дочерние

- ассоциированные

- совместная деятельность

1) доля предприятия

- доля участия 50%

- МСФО 27

- учет по методу приобретения – посрочное суммирование статей отчетности, определение гудвилл и доля меньшинства.

2) ассоциированные предприятия (28 МСФО)

- 20% и более % акций (участие в управлении)

- МСФО 28.

Методы:

• Метод долевого участия «инвестиции в ассоциированные (дочерние) компании».

Корректировка на долю инвестора в прибыли.

• Учет по первоначальным затратам, используется если нет существенного влияния.

3. Совместная деятельность – это договор 2-х предприятий для осуществления деятельности, МСФО 31.

Методы:

= метод долевого участия.

= метод пропорциональной консолидации:

- посрочное суммирование долей статей баланса и ОПУ в части приходящихся на долю участника (ОПУ отчет о прибылях и убытках).

Объединение бизнеса – это объединение отдельных компаний в одну отчитывающихся, единицу как правило с целью получения контроля. Существенным является, что объединяется организации, осуществляющие бизнес в результате объединения может возникнуть организация.

• Одна организация или группа приобретает другую (присоединение и слияние)

• Одна организация или группа приобретает часть бизнеса, но без покупки долей\покупка имущественного комплекса

• Одна организация или группа приобретает дочернюю компанию.

Стандарт не применяется:

• Объединения предприятий на основе договоров о совместной деятельности.

• Объединениям предприятий, вкл. организации, находящиеся под общим контролем.

• Объединениям предприятий, вкл. две или несколько взаимных организаций.

• Объединение предприятий при кот. отдельные компании объединяются в отчитывающуюся компанию исключено путем заключения договора.

Порядок учета объединений бизнеса:

Все объединения бизнеса учитывается по методу приобретения, то есть определяется покупатель (организация, получающая контроль).

- определение покупателя

- оценка затрат на приобретение

- идентификация активов, обязательств и условных обязательств.

- распределение затрат и оценка справедливой стоимости.

Подробнее: Индикаторы определения покупателя.

• Справедливая стоимость одной из объединяющихся организаций больше, чем другой.

• Если объединение проходит через выпуск долевых инструментов в обмен на денежные средства покупателем является организация передающая денежные средства – мы покупатели.

• Если компания может назначать менеджмент другой компании, то 1-ая покупатель.

Затраты на приобретение:

- уплаченные денежные средства

- справедливая стоимость переданных активов на дату покупки

- до 1.07.2009 – затраты, связанные с объединением бизнеса (консультационные расходы, комиссионные посредниками и др.)

Идентификации активов, обязательств и условных обязательств.

Кроме общих критериев признания для отдельных активов (нематериальные активы и условные обязательства) используется специальные – могут быть признаны если возможно надежно определить их справедливую стоимость.

Распределение затрат на приобретение:

- присвоение приобретенным активам, обязательствам той стоимости, по кот. они будут признаны в отчетности объединенной компании.

- выявление разницы между затратами на объединение и стоимостью приобретенных активов, обязательств и условных обязательств (гудвилл или прибыли).

Расчет гудвилл:

Фактические затраты на приобретение – доля в справедливой стоимость – доля справедливой стоимости чистых активов приобретения компаний на дату приобретения (затраты - % (активы - обязательства)).

Раскрытие информации об объединении бизнеса

А) природа и финн. эффект от объединения бизнеса.

- название и описание объединенных компаний

- дата приобретения

- приобретенная доля в капитале

- информация о выпущенных долевых инстументах.

Б) финансовый эффект от прибылей и убытков, использование ошибок и корректировок отчета и прибылях или убытках

В) изменения в балансовой стоимости гудвилл за период.

История составления консолидированной отчетности.

• 1902 «US Streen Corporation»

• 1907 г. (узаконено с 1947 г. Великобритания)

• 1983 г. (узаконено с 1985 г. Франция)

Консолидированная отчетность – это финансовая отчетность группы предприятий составляемая так если бы была подготовлено одной экономической организацией.

Материнская компания всегда должна составлять все дочерние предприятия.

Отдельная финансовая отчетность – это предоставляемая материнской, инвестором ассоциированной организации или предприятием в совместно контролируемой организации отчетность, учет инвестиций в кот. ведется на основе прямой доли участия, а не предоставляемых в отчетности резервов и чистых активов объектов инвестиций.

Исключения:

- когда материнская компания находится под контролем другой и её акционеры согласны чтоб отчетность не составлялась.

- долевые инструменты не обращаются на открытом рынке.

- когда на планируем выпускать свои инструменты на биржу

- любая материнская компания выпускает консолидированную отчетность.

- разрешается стандартами.

Определения:

Группа – это материнская компания со всеми дочерними компаниями.

Дочерняя компания – это компания, кот. контролируется материнской.

Контроль – это возможность определить фин. и хоз. деятельность с целью получения выгод от её деятельности.

Доля меньшинства – владельцы меньшей доли акции.

Причины образования групп:

• Налоговые, разделение имущественного комплекса по нескольким юридическим лицам

• Экономические: приобретение предприятия поставщика сырья с целью контроля его деятельности и избежания срыва поставок, следовательно, вертикальное объединение.

• Юрилический договор доверительного управления пакетом акций.

• Финансовые

• Обеспечение безопасности.

Типы групповых объединений:

- горизонтальное – все предприятия заняты в одном и том же процессе производства, обслуживания

- вертикальное – предприятия, образуют группу заняты в связанных этапах производства и обслуживания.

- конгломерантное объединение – непосредственно несвязанных процессах производства, обслуживания.

Способы установления контроля:

- формальный

- не формальный (материнская компания получает право назначать большинство совета директоров, избирать директора, большинство голосов акционеров на собрании участников).

Условия консолидации:

- наличие контроля

- контроль утрачивается при изменении доли собственности инвестора и изменения в статусе дочерней компании.

- единая отчетная дата

- единая учетная политика.

Правила консолидации:

1. Построчное суммирование статей материнской компании с отчетностью дочерней.

2. Выделение доли меньшинства в капитале и прибыли отдельной строкой.

3. Если купили дочернюю компанию, по цене отличной от чистых активов или доли в них, возникает гудвилл (деловая репутация).

Этапы подготовки консолидированного баланса:

- идентификация активов и обязательств дочерней компании и оценка их справедливой стоимости.

- определение долевой репутации (гудвилл)

- определение доли меньшинства.

- построчное суммирование активов и обязательств материнской и дочерней компании.

Корректировки призваны устранить влияние внутригрупповых операций к ним относят инвестиции материнской компании в дочернюю, они исключаются целиком независимо от доли участия.

Дебиторская задолженность и кредиторская задолженность предприятий группы по внутригрупповым операциям исключается.

• Предоставляемые друг другу займы

• Финансовые результаты прибыль и убытки по внутригрупповым операциям.

Если продавцом выступает материнская компания, продажи определяется как нисходящие и нереализованная прибыль исключается из нераспределенной прибыли большинства акционеров и запасов дочерней компании. Если наоборот, то на пропорциональной основе.

Составление консолидированной отчетности в последующие периоды деятельности:

• Определения изменения в стоимостной оценке доли в собственном капитале дочернег предприятия.

• Исключение последствий внутригрупповых операций .

• Гудвилл не определенных, проходит тест на обесценение.

МСФО 27 требует полного исключения из консолидированной отчетности нереализованных прибылей и убытков.

Инвестиции в ассоциированной компании в консолидированной отчетности.

Значит влияние – возможность участия в принятии решений по фин. и операционной политике объекта инвестиций, но не единого или совместного контроля над такой политикой

Способы его установления:

- представительства в составе директоров.

- участие в процессе выработки политики.

Метод долевого участия в капитале:

1. На дату приобретения инвестиций отражаются по первоначальной стоимости.

2. В дальнейшем балансовая стоимость:

- увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в прибылях и убытках ассоциированной компании после даты приобретения.

- уменьшается на сумму выплачиваемых дивидендов.

- изменений в стоимости доли участия инвесторов в результате изменений в собственном капитале не включающих в отчет о прибылях и убытках. (курсовой разницы, персонала активов).

Совместная деятельность:

Формы:

- совместно контрольной операции

- совместно контрольные активы

- совместно контр. предприятия.

Варианты учета:

- основной метод пропорциональной консолидации

- альтернативный – метод долевого участия.