Пример: На начало 2005 Акционерн капитал компании Альфа 1млн долл., вложен в буровую установку ст-тью 1млн. дол., в конце года она была продана за 1,5млн доллар. Цена замещения буровой установки составляла 1,2 млн $, а годовой уровень инфл составил 20%

Решение:

	Номинального фин капитала	Реального фин капитала	Реального физич капитала
1.продажи	1 500	1 500	1 500
2.себест-ть продаж	(1 000)	(1 000)	(1 200)
3.операционная прибыль (стр.1-стр.2)	500	500	300
4.поправки на инфл	-	(100)	-
5.чистая прибыль (3-4)	500	400	300
6.поправка на поддержание к-ла	-	100	200

Составление осн фин отчётов по принципам мсфо

1.Состав фин. Отчётности и общее требование к ней

Междунар стандарты ФО регулируют порядок составления ФО общего назначения, те предназначены для пользователей, которые не имеют возможности получать инфу или отчётность, подготовленную для удовлетворения и особых информ потребностей.

Стандарты, которые регулируют общие вопросы: МСФО 1 «Представление ФО», МСФО 7 «отчёты о движении ДС», МСФО 8 «Учётная политика, ошибки и изменения в бухгалтерских оценках», МСФО 21, 29, 31

Основные - МСФО 1

Вся инфа полезная для принятия инвестиц, фин. и кредитных решений:

1. Фин инфа, кот представляется в фин отчётах – Осн фин отчётность

• (Финансовые отчёты). В МСФО регулируется только этот блок. Состоит из форм фин отчетности и примечаний к ним.

• Доп инфа ?????????????

2. Прочая инфа – отчёты руководства об охране окр среды, деят-ть в области научно-исслед и иных работ

Основная фин отчётность:

МСФО	РСБУ
Формы отчётности: 1.отчёт о фин положении (третье) 2.отчёт о совокупном доходе (первое) 3.отчёт об изм в капитале (второе) 4.отчёт о движении ден средств(у нас приложение к ББ) 5.учётная политика и примечания к отчётности	ПБУ 4/99 1.Бухгалтерский баланс 2.Отчёт о прибылях и убытках 3.Приложения к ним (отчёт об изм в капитале, приложение к ББ) 4.Пояснительная записка 5.Аудиторское заключение

Различия:

1. несовпадает название форм (с 2005)

2. 4 осн формы являются самостоятельными формами в обличии от РСБУ

3. в МСФО нет требования к аудит заключению (формально его нет, но на практике ПП проходят проверку)

4. у нас если ПП явл-ся малым м не сотсавлять 3,4,5 формы. В МСФО не даёт различия перечень форм – он одинаков для всех.

Что дБ в кажд отчёте МСФО:

в заголовке любого отчёта, построенного по МСФО, дб:

1. название компании чьё фин положение раскрывается в отчёте

2. указание это отчётность по группе или по отдельному ПП (индивид отчётность)

3. название отчёта

4. дата составления отчёта (для междунар комп не обязат-на)

5. валюты представления

6. степень округления (в каких единицах представлена отчётность)

Общие требования к раскрытию инфо:

1. справедливое представление и соответствие МСФО

2. принцип продолжающейся деятельности

3. применение принципа начисления

4. последовательность представления (представление и классификация статей должны сохраняться от периода к периоду. Если они меняются, то должна раскрываться сопоставимая инфа)

5. существенность и агрегирование

6. взаимозачёт – активы и обязат-ва, доходы и расходы не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это разрешается стандартами

2.Принципы составления баланса и форматы баланса(отчёт о фин положении, в рф-1 форма)

Форматы баланса:

1. Горизонтальная форма баланса, те привычная для нас. Слева –активы, справа – пассивы

2. вертикальная –когда статьи идут последовательно вниз др за др : (активы, капитал, обязательства)

Форматы баланса:

1. континентальный. Активы = капитал + обязательства

2. англосаксонский. Балансовое уравнение = активы – обязат-ва = капитал (можно вычитать все обязательства – Великобритания, либо вычитать только краткосрочные обязательства)

3. американский формат. активы = обязательства +капитал. Активы находятся в обратном порядке ликвидности

МСФО признаёт все эти форматы баланса. Они не разрабатывают форм отчётности, но устанавливают мин перечень балансовых статей и подходы к их классификации.

2 подхода к классификации статей баланса

1. разделение активов и обязат-в по степени их ликвидности. Как правило используется в отчётности фин институтов (банков прежде всего)

2. классификация активов и обязательств на долгосрочн и краткосрочн (использ-ся ПП). Классификация активов:

• ПП классифицирует актив как краткосрочный если он удовлетворяет след критериям:

1. его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операц цикла

2. если актив предназначен в основном для целей торговли

3. если актив предполагается продать в теч 12 мес с отчётной даты

4. если этот актив явл-ся ден средствами или их эквивалентами

Обязательство д удовлетворять любому из след критериев:

1. предполагается погасить обязат-во в рамках обычного операц цикла

2. оно удерживается для целей торговли

3. обязат-во подлежит погашению в теч 12 мес с отчётной даты

4. у ПП нет безусловного права откладывать погашение обязат-ва в течении 12 мес

Исключения из критериев :

1. если орг-ция имеет полномочия на рефинансирование или отсрочку исполнения обязат-ва по крайней мере на 12 мес с отчетной даты и предполагается эти полномочия реализовать, обязат-тво будет классифицироваться как долгосрочное

в самом балансе или в примечаниях к нему должны представляться след статьи

МСФО

РСБУ (ПБУ 4)

1.ОС 2.Биологические активы 3.Инвестиционное имущество 4.Нематер активы 5.Фин активы (за исключением 6, 7, 8) 6.Инвестиции, учтённые по методу участия 7.Запасы 8.Торговая и прочая дебиторская задолженность 9. ден средства и их эквиваленты 10.торговая и прочая ДЗ 11.оценочные обязат-ва (резервы) 12. Фин обязат-ва (кроме пунктов 10 и 11) 13.Обязат-ва и активы по тек налог платежам 14.Отложенные налоговые активы и отложенные налог обязат-ва 15.Доля меньшинства, представленная в составе Собств к-ла 16.Выпущенный к-л и резервы, относящиеся к владельцам СК материнской компании

Составление и формат отчёта о прибылях и убытках

Осн цель отчёта – это оценка предыд деят-ти и прогнозирование будущей. Этот отчёт измеряет успешность деят-ти комп за опред период.

Отчёт используется для определения рентаб, инвестиц привлекательности и кредитоспособности компании.

Как правило, все полученные за год доходы и расходы, в тч результаты изменения учётных или бухгалтерских оценок, обесценения активов, влияние инфляции, изменения вал курсов включаются в отчёт о приб и убытках.

Исключения: (не попадают в отчёт)

1.оходы/ расходы в результате исправления ошибок прошл лет и изменения учётн политики. Они отражаются как корректировки входящего сальжо нераспред прибыли, в отчёте об изменении капатала

2. доходы и расх, относимые на капитал (переоценка ОС, переоценка нематер активов, доходы и расходы от переоценки фин инвестиций предназначенных для продажи)

Элементы отчёта (согласно МСФО 1):

1.выручка – доход от осн деят-ти

2.Затраты по финансированию

3.Доля прибылей и убытков ассоциированных (зависимых) компаний и совместной деят-ти, рассчитанных по методу участия

4.Расходы по налогам

5.Прибыль или убыток

6.Кажд компонент прочей совокупной прибыли

7.Доля в прочей совокупной прибыли ассоциированных компаний и совместной деят-ти, учтённых по методу долевого участия

8.Общая совокупная прибыль

Особенности:

1.Свободный формат отчёта

2.Разделы отчёта:

-Выручка и себестоимость продаж

-Операционные доходы и расходы

-Прочие расходы и доходы

-Налог на прибыль

-Чистая прибыль

-Прибыль на акцию

Форматы:??????

1.естественный (приложение в балансе – вРФ)

Естественный формат.

По природе происхождения расходов. (по элементам – вРФ)

Естественная схема (по природе расходов, по элементам):

-расходы на ЗП

-амортизационные отчисления

-расходы на приобретение материалов

-и другие

2.функциональный (в отчёте о приб и убытк – в РФ) – предполагает распределение затрат в соотв с их целевой направленностью, те для чего они понесены:

-себестоимость продаж

-коммерческие расходы

-общехоз-венные расходы

-и другие

На практике отчёты большинства компаний пред собой комбинацию 2 форматов.

Согласно МСФО не требуется представление доп данных по осн статьям этого отчёта, но многие комп приводят инфу о структуре и ст-ти проданных товаров

В стандарте - Требование о Раскрытие инфы о прибыли на акциюъ

Порядок расчёта регулируется методич указаниями ???????????????

ОТЧЁТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В КАПИТАЛЕ

Осн цель этого отчёта – представить инфу об изменении финн положении компании. Составляется в соотв с МСФО с 1997 года и в соотв с МСФО 2 формата представления этого отчёта:

1.отчёт об изменении в капитале

2.отчёт о признанных прибылях и убытках

Классы капитала:

-УК

-Эмиссионный доход

-собств акции, выкупленные у акционеров

-резерв по переоценке ОС

-резерв по курсовой разнице. полученной в процессе перевода отчётности дочерней комп (трансляционная разница) – в консолидированной отчётности комп

-деловая репутация дочерних комп

-нераспр прибыль

Операции с капиталом: ( в порядке значимости)

-получение чистой прибыли

-операции с акционерным капитало (дополнит эмиссия акция или выкуп акций)

-выплата дивидентов

-корректировки капитала в свзяи с изменениями в учётной политики или изменениями в междунар стандартах

-прибыли и убытки, не показываемые в отчёте о приб и убытках (совокупн доход)

Отличия отчёта об изм к-ла МСФО от РСБУ:

1. статус отчёта (в МСФо – это самост форма, в РСБУ – приложение к стандарту)

2. возможность выбора одного из 2х форматов (???????????вакционерном капитале изм

3. МСФО требует включение в отчёт показателей, раскрытие которых в РСБУ не предусмотрено. Например: эффект от изменения в учётной политики

ОТЧЁТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ в РФ-с 95 г

Зачем нужен анализ движения ден средств:

1.основа для оценки сп-ти ППзарабатывать ден ср-ва

2.оценка потребностей ПП в использовании имеющихся ден ср-в

3.причины различия между чистой прибылью и связанных с её получением ден поступлений

Ден средства – наличные средства в кассе, на счетах в банке и депозитах до востребования, те которые мы быстро м превратить в платёдных инструмент

Эквиваленты ден средств:

это средства приравненные к денежным

это обычно финансовые вложения которые должны быть:

-краткосрочными

-высоколиквидными, те быстро конвертируемые в деньги

-подверженными незначит риску изменения в ст-ти

Не входят в состав Ден средст: для рос ПП в силу своей неликвидности не включаются

-счета, арестованные налоговой инспекцией

-счета депозитов в счёт обеспечения кредита

Форматы отчёта: (в РФ использ-ся только 1 формат – по выплатам и по поступлениям – прямой способ отражения) в мсфо 2 формата

1.Прямой метод – показывает влияние, оказанное операционной деят-тью на счета ден средств МСФО рекомендуют прямой, разрешают оба. В РФ используестя

Проценты могут быть по МСФО учтены в операционной или фин деят-ти. в РФ-по онс деят-ти

2.Косвенный способ – основан на анализе статей баланса и отчёта о совокупном доходе. ВМсФО чаще всего использ-сяНачинается с указания чистой прибыли и далее производятся корректировки...... ?*

Основные корректировки:

-неден статьи(аморт ОС, аморт нематер активов(в тч и деловой репутации), приб или убытки неден активов или обязат-в)

1.активы = обязат-ва +СК

2.Др активы= обязат-ва + СК

22/10/2011

Примечание к ФО (приложения к ФО)

входит учётная политика компании и примечания

способы раскрытия инфы в отчётах:

1.краткие пояснения (обычно приводятся в скобках в тексте осн отчётов)

2.примечания к отчёту – внизу отчёта краткая инфа

3.сопутствующие схемы

4.перекрёстные ссылки – осн способ раскрытия инфы, в самом отчёте помимо статей указывается графа для ссылок или для номера примечания

представление инфы за несколько лет:

1.фин отчёта д содержать инфу не только за отчётный период, но и за предшествующие периоды

2.для того, чтобы сделать ФО более содержательной, многие компании приводят анализ своего развития за последние 5-10 лет

Примечания к ФО: (структура)

1. в ссотв с МСФО 1 прежде всего в примечаниях должно следовать заявление руководства о составлении отчётности в соотв с МСФО.

2. краткие выдержки (обзор осн положений) учетной политики комп

3. сопроводительная инфа по статьям, представленных в отчёте

4. раскрытие прочей инфы, в тч условных обязательств и непризнанных договорных обязательств

5. раскрытие нефин инфы, например политика комп по управлению рисками

статьи доп примечаний в ФО:

-инфа по сегментам

-прибыль от осн деят-ти

-прекращенная деят-ть

-кредиторская задолженноть и тд

Аудиторское заключение:

1. ФО может сопровождаться аудит закл установленной формы

2. по своему содержании обычно не отличается от заключений, выдаваемых аудит компаниями при аудите российских ПП