- •Составление осн фин отчётов по принципам мсфо
- •1.Состав фин. Отчётности и общее требование к ней
- •2.Принципы составления баланса и форматы баланса(отчёт о фин положении, в рф-1 форма)
- •Консолидированная отчётность
- •4. Назначение понятие и порядок составления консолидированной отчётности
- •4. Составление таблицы корректировок.
- •Раскрытие информации в финансовой отчётности в не финансовых организациях
- •1. Учётная политика, ошибки и изменения в бухг оценках (мсфо 8)
- •Условные факты хозяйственной деятельности
- •3. События после отчётной даты
- •Раскрытие информации в фо фин организаций
- •7. Отражение в отчётности запасов
- •1. Понятие и классификация запасов
- •2. Методы оценки, применяемые к запасам и порядок их переоценки
- •Отражение в отчётности основных средств, инвестиционной собственности и нематериальных активов
- •1. Понятие основных средств и критерии отнесения к ним объекта
- •2. Формирование ст-ти осн средств и их переоценка
- •Вопрос 3. Способы начисления амортизации. Определение срока полезной службы.
- •Вопрос 4. Определение инвестиционной ст-ти и критерии её признания.
- •Вопрос 5. Определение и классификация нематериальных активов.
- •Вопрос 6. Определение срока полезного использования и порядок начисления амортизации нематериальных активов
- •Отражение в отчётности аренды и договоров подряда
- •Вопрос 1. Аренда имущества и её формы
- •Трансформация финансовой отчетности
- •Отражение в отчетности финн инструментов фи
4. Назначение понятие и порядок составления консолидированной отчётности
История составления консолидир отчётности
1902 «US Steel Corporation»
1907 (узаконено с 1947) Великобритания
1983 (узаконено с 1985) Франция
1990 МСФО
Россия – с 96 года сводная отчётность, узаконено необходимость консолидации – июль 2010 года
Консолид отчётность - это фин отчётность группы, представленная так как, если бы она была подготовлена единой эконом орг-цией.
Материнская комп всегда обязана составлять консолид фин отчётность, объединяя в ней отчётность всех дочерних комп и собственных
Отдельная фин отчётность (индивидуальная) (МСФО 28) – представляемая материнской организацией, инвестором ассоциированной организации или предпринимателем в совместно контролируемой организации отчётность, учёт инвестиций в которой ведётся на основе прямой доли участия, а не представляемых в отчётности результатов и чистых активов объектов инвестиций.
Исключения (случаи, когда не надо проводить консолидацию):
1. когда матер комп сама находится в полной или частичной собственности др орг-ции и её др владельцы, включая тех, которые в противном случае не имели бы права голоса, информированы о том, что матер комп не будет представлять консолид отчётность, и не возражают против этого.
2. долговые или долевые инструменты матер комп не обращаются на открытом рынке
3. матер комп не направила и не находится в процессе направления своей отчётности в комиссию по ценным бумагам или другой регулирующий орган с целью выпуска какого-либо класса инструментов на открытом рынке
4. конечная или любая промежуточная материнская орг-ция данной материнской орг-ции выпускает консолид отчётность для открытого доступа, соответствующую требованиям МСФО
5. материнская орг-ция, которая в соответствии с указанными условиями отказывается от составления консолид отчётности поступает в соответствии с требованиями страндарта
Определения:
Группа – это матер комп со всеми её дочерними предприятиями. Консолидируются данные всех комп, находящихся под контролем, не зависимо от того в каком секторе экономики они работают.
Дочерняя компания – это компания, находящаяся под контролем другой (материнской) компании (в ред.2000). Формальное определение в ред 2005 – орг-ция, в том числе не инкорпорированная, такая как товарищество, которая контролируется другой орг-цией (называемой материнской)
Основное условие консолидации – это наличие контроля. Контроль – это возможность определять фин и хоз-венную политику компании с целью получения выгод от её деятельности. Формальное определение – полномочия на управление фин и операционной политикой орг-ции таким образом, чтобы получать выгоды от её деятельности.
Доля меньшинства (владельцев неконтролирующего пакета) – это часть прибыли или убытка и чистых активов дочерней организации, приходящаяся на долю в капитале, кот матер комп не владеет полностью или косвенно через дочерние структуры. Должна представляться в пассиве.
Причины образования групп:
1. налоговые: например, разделение имущественного комплекса и хоз-венных операций по нескольким юрид лицам с разыми налоговыми режимами
2. экономические: например, приобретение ПП-тия-поставщика сырья с целью контроля его деятельности и избежания срыва поставок, следовательно, вертикальное объединение
3. юридические – договор доверительного управления пакетом акций
4. финансовые
5. обеспечение безопасности
Типы групповых объединений:
1. горизонтальное – все ПП, входящие в группу, заняты в одном и том же этапе процесса производства, обслуживания
2. вертикальное – ПП, образующие группу, заняты в непосредственно связанных этапах процесса производства, обслуживания
3. конгломератное объединение – ПП-ия группы осуществляют свою деятельность в рамках непосредственно несвязанных процессах производства, обслуживания
Способы установления контроля:
- формальный
- неформальный
Условия консолидации:
1. наличие контроля. Контроль утрачивается при изменении доли собственности инвестора и изменений в статусе дочерней компании
2. единая отчётная дата. Допускается разрыв в 3 месяца.
3. единая учётная политика. Требуется применение одинаковых методов оценки активов, способов начисления амортизации.
Правила консолидации:
1. построчное объединение фин отчетности материнской комп с фин отчётностью дочерней комп.
МСФО 27 – должны суммировать всю величину не зависимо от доли участия
Если матер комп принадлежит менее 100% акций дочерней в отчётности отдельной строкой (в форме №1 и №2) будет выделяться статья «доля меньшинства» в капитале (активах) и в прибыли.
Гудвилл – деловая репутация – возникает, если матер комп приобрела голосующие акции дочерней дороже или дешевле стоимости доли в её чист активах, то образующаяся разница называется деловой репутацией (гудвилл) – положительная/отрацительная
Этапы консолидации: (этапы подготовки консолидированного баланса)
1.проводится идентификация активов и обязательств дочерней компании и оценка их справедливой стоимости
вывести чистые активы – это активы свободные от обязательств (все активы – все обязательства) – по сути это собств капитал
2. определение деловой репутации (гудвилла) – происходит только при первичной консолидации, те на дату установления контроля.
При последующих консолидациях проводится тест на обесценение.
3. определение доли меньшинства – возникает, если матер комп владеет менее чем 100% акциями дочерней. Считается по справедливой стоимости