Отражение в отчётности аренды и договоров подряда

Вопрос 1. Аренда имущества и её формы

нормативное регулирование:

- МСФО 17 «Аренда»

- МСФО 40 «Инвестиционная собственность»

Причины развития арендных отношений:

1. получение экономической выгоды, связанной с постепенной оплатой ст-ти арендованного актива, нежели с единовременной оплатой в случае приобретения актива

2. в различных странах по операциям аренды предусмотрены определённые налоговые льготы

Аренда – это соглашение, по которому арендодатель предоставляет арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на арендную плату.

- финансовая аренда (лизинг)

- операционная аренда

Пример:

Оценить инвестиционную привлекательность 2х фирм:

Компания «Альфа» взяла станок в операционную аренду стоимостью 200тыс руб. Срок амортизации станка 5 лет

Компания «Бетта» заключила договор операционной аренды на 5 лет. По договору станок учитывается на балансе арендодателя. Расходы на аренду=20%

МСФО 17- область его применения.

Задачи: устранить искажения отчетности, создаваемые в связи с учетом операционной аренды.

МСФО 17 установил обязанность отражения актива, находящегося в аренде на балансе того участника, который несет связанные с ним риски.

Этот подход был инновационным для большинства национальных систем учета, которые не признают отражение в балансе активов не находящихся в собственности компании.

	Финансовая аренда	Операционная аренда
Арендатор	МСФО 40	МСФО 17
Арендодатель	МСФО 17	МСФО 40

МСФО 17 применяется для учета всех видов аренды за исключением:

- добычи полезных ископаемых и лицензионных соглашений в отношении художественных фильмов, видеозаписей, рукописей и т.д.

Методы оценки активов, примененные в МСФО 17 не применяются в отношении случаев в таблице.

В МСФО17:

Чистые инвестиции в аренду – валовые инвестиции, дисконтированные по ставке процента, предусмотренной договором аренды. Обычно равны справедливой стоимости арендованного объекта.

Валовые инвестиции в аренду – сумма минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости.

Минимальные арендные платежи – платежи в течении срока аренды, которые обязан внести арендатор (арендная плата, расходы по предоставлению услуг и налоги, гарантируемые арендатором суммы, ликвидационную стоимость гарантированную арендодателю).

Если у арендатора есть возможность приобрести актив по окончании срока аренды, то минимальная арендная плата будет включать стоимость приобретения актива по этой цене.

Классификация арендных отношений основана на том, в какой степени риски и выгоды переходят к арендатору.

Финансовая аренда связана с переходом всех существенных рисков независимо от перехода правового титула.

Факторы, которые влияют на классификацию аренды как финансовую:

1.К концу срока аренды право собственности переходит к арендатору

2. Арендатор имеет право на выкуп актива по цене ниже справедливой стоимости

3.срок аренды, если он совпадает или близок к сроку полезного использования объекта

4.в начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей приблизительно равна справедливой стоимости объекта

5.В случае аннулирования договора аренды риски и выгоды ложатся на арендатора.

17.12.2011

Отражение в отчетности арендатора арендных отношений:

Если аренда финансовая – так как основные экономические выгоды арендатор получает в течение срока полезной службы объекта в обмен на обязательство выплатить арендодателю справедливую стоимость имущества и вознаграждение за пользование им, то стандарт требует, чтобы арендованное имущество несмотря на его принадлежность арендодателю учитывалось в балансе арендатора как актив и как обязательство.

Сумма арендной платы должна разделяться на 2 составляющие:

1. Погашение неоплаченного обязательства

2. Плата за финансирование – должна распределяться по периодам в течении срока аренды таким образом, чтобы образовалась постоянная периодическая ставка процента.

Этапы отражения финансовой аренды:

1. Рассчитывается общая сумма арендных платежей – валовые инвестиции в аренду.

2. Определяется справедливая стоимость объекта – чистые инвестиции в аренду.

3. Рассчитываются проценты (финансовая плата) по формуле: Валовые инвестиции -чистые инвестиции.

4. Классифицируется объект аренды на инвестиционную собственность или основное средство и отражается по соответствующей статье баланса корреспонденции со счета обязательств по аренде.

5. Начисление амортизации по объекту

6. Отражение периодических платежей по аренде

Если операционная аренда у арендатора – арендованное имущество не отражается в балансе, обязательства по аренде отражаются в балансе только в сумме текущих расчетов (расходов за последний отчетный период - что должны уплатить).

Отличия:

1. На чьем балансе отражается объект

2. Амортизацию начисляет по финансовой аренде – арендатор, а по операционной – арендодатель

3. Арендатор по финансовой аренде будет проводить переоценку объекта (признавать убытки от обесценения при необходимости).

4. Раскрытие требуется в примечаниях к отчету независимо от вида аренды. Какие активы ,обязательства, доходы и расходы сформированы у арендатора, сроки их признания и метод их признания.