- •Составление осн фин отчётов по принципам мсфо
- •1.Состав фин. Отчётности и общее требование к ней
- •2.Принципы составления баланса и форматы баланса(отчёт о фин положении, в рф-1 форма)
- •Консолидированная отчётность
- •4. Назначение понятие и порядок составления консолидированной отчётности
- •4. Составление таблицы корректировок.
- •Раскрытие информации в финансовой отчётности в не финансовых организациях
- •1. Учётная политика, ошибки и изменения в бухг оценках (мсфо 8)
- •Условные факты хозяйственной деятельности
- •3. События после отчётной даты
- •Раскрытие информации в фо фин организаций
- •7. Отражение в отчётности запасов
- •1. Понятие и классификация запасов
- •2. Методы оценки, применяемые к запасам и порядок их переоценки
- •Отражение в отчётности основных средств, инвестиционной собственности и нематериальных активов
- •1. Понятие основных средств и критерии отнесения к ним объекта
- •2. Формирование ст-ти осн средств и их переоценка
- •Вопрос 3. Способы начисления амортизации. Определение срока полезной службы.
- •Вопрос 4. Определение инвестиционной ст-ти и критерии её признания.
- •Вопрос 5. Определение и классификация нематериальных активов.
- •Вопрос 6. Определение срока полезного использования и порядок начисления амортизации нематериальных активов
- •Отражение в отчётности аренды и договоров подряда
- •Вопрос 1. Аренда имущества и её формы
- •Трансформация финансовой отчетности
- •Отражение в отчетности финн инструментов фи
Консолидированная отчётность
в июле 2010 (или 2011) закон издан
Нормативное регулирование консолид отчётности и объединение бизнеса
Стандарт и интерпретация |
Цель и сфера применения |
МСФО 24 «Раскрытие инфы о связанных сторонах» Интерпретаций нет |
Обеспечить раскрытие инфы, которая необходима для оценки возможного влияния связанных с компанией сторон на её фин положение и результаты деятельности (прибыль или убыток) Сфера применения: применяется для идентификации (выделения) отношений и операций со связанными сторонами и определение инфы, подлежащей раскрытию |
IFRS 3 «Объединения компаний» (взамен МСФО 22) Интерпрет- нет |
Цель: определить содержание ФО при осуществлении объединений ПП Речь идёт об объединении компаний, где сложно установить контроль |
МСФО 27 «Консолидированная и отдельная ФО» - пересмотренная версия заменяет стандарт в ред от 2000 г, применяется для годовых периодов, начин-ся 01.01.2005г – ПКИ 12 - ПКИ 33 Разъясняетс 2 интерпретацими: 1.ПКИ 12 «консолидация комп спец назначения». –если есть контроль подлежит консолидации 2.ПКИ33 «консолидация и метод учёта по долевому участию – потенциальные права и распределение дивидентов |
Пименяется при подготовке консолид ФО для групп орг-ций, находящихся под контролем материнской компании |
МСФО28 «Инвестиции в ассоциированную комп» |
Прим-ся для учёта вложений в ассоциир (зависимы – в РФ) компании |
МСФО 31 «Участие в совместной деят-ти» ПКИ 33 |
Прим-ся для долей участия в совместной деят-ти по активам, обязательствам, доходам и расходам не зависимо от формы такой совместной деят-ти |
Понятие связанных сторон и отражение в отчётности отношений с ними
Все ПП. имеющие хоз связи или юрид связи меду собой рассматривают как связанные – сфера деятельности МСФО 24.
Отношения со связанными сторонами способны влиять на прибыль или убыток и фин положение орг-ции. Связанные стороны могут вступать в сделки в которые не вступают несвязанные стороны.
сторона является связанной с отчитывающейся компанией когда:
а. сторона прямо или косвенно
- контролирует отчитывающуюся компанию, контролируется ею или находится под совместным контролем
-владеет долей участия в отчитывающейся компании, наделяющей значит влиянием (есть владение акциями от 20 %)
-имеет совместный контроль над отчитывающейся компанией
б. стороны является ассоциированной компанией – доля участия 20-50 % (МСФО 28)
в. сторона является совместной деят-тью в которой отчитывающаяся компания явл-ся участником (МСФО 31)
г. сторона входит в состав ключевого управленч персонала (как правило генеральный директор комп) отчитывающейся компании или её материнской компании
д.. сторона является ближайшим членом семьи лиц, преечисленных в пунктах А – Г
е. сторона контролируется , находится под общим контролем или значит влиянием любого из лиц, перечисленных в пунктах Г и Д
ж. сторона участвует в плане вознаграждения по окончании труд деят-ти для работников компании или работников любой др компании, являющейся связанной стороной для данной компании ( о пенс фондах компании идёт речь)
Контроль – это право управлять операционной и фин деят-тью, связанное с получением выгоды от этого ( вформе дивидентов, доступ к ресурсам по заниж ценам0
Значительное влияние – это владение прямо или косвенно (через ещё одно промежуточное звено) 20-тью и более процентами голосующих акций, не имея контроля. а также в случаях представительства в совете директоров, участия в выработке фин и операционной политики и наличия значит ден потоков
Операции со связанным сторонами (сделки по которым раскрывается инфа) – это договоры на управление, договоры покупки / продажи продукции и активов, договоры аренды, передача результатов исследований, разработок, лицензионные соглашения, фин и инвестиц операции, предоставление поручительств, гарантий, обеспечения, погашение обязательств.
Отражение инфы:
-инфа о сделках со связанными сторонами д раскрываться отдельно по кажд категории связанных сторон ( в МСФО)
-раскрываются в индивид отчётности и не требуют раскрытия в консолидированной (искл: если отчётность материнской публикуется вместе с консолидированной, в отчетности 100 % дочки если она зарегистрирована в одной стране с материнской и они составляют консолидированную отчётность)
Приводится также:
-инфа о сумме компенсаций ведущего управленческого персонала в целом и по видам компенсаций (краткоср вознаграждения, вохнагражд по окнчании деят-ти, долгоср вознагражд, выходные пособия, выплаты долевыми инструментами)
- инфа об осущ-ных операциях между сторонами:
а. характер взаимоотношений
б. инфа об операциях (сумма осущ-ных операций, сумма непогашенных сальдо расчтов и тд)
Отличие МСФО 24 и наше ПБУ (ПБУ11):
-
у нас определение связанных сторон нет, в новой редакции ПБУ 11/2008 отсылка к аффилированым лицам по законодательству РФ(гражд кодекс). В то же время понятие «связанные стороны» МСФО 24 шире понятия «аффилированные лица» по гражд праву РФ: различия в определениях существенного влияния, а также контроля
-
ПБУ предполагает, что информация должна быть раскрыта по каждой связанной стороне в то время как МСФО 24 исходит из возможности группировки информации по категориям связанных сторон.
-
по МСФО 24 в обязательном порядке раскрывается информация о материнской организации и конечной контролирующей стороне. В соответствии с ПБУ также раскрываются операции с организациями физическими лицами, на которые оказывается значительное влияние, или которые сами оказывают значительное влияние, на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчётность.
Группы связанных ПП:
-
дочерние – когда етсь контроль
-
ассоциированные – есть значит влияние но нет контроля
-
совместная деятельность
отличия отражения инфы:
Виды связанных сторон |
Характеристика связанности |
МСФО |
Порядок учёта |
Дочерние ПП |
Наличие контроля, доля участия в УК более 50% |
МСФО 27 |
Учёт по методу приобретения – построчное суммирование статей отчётности дочерней и материнск компании, определение гудвилл (деловой репутации) и доли меньшинства. Составляется консолидированная отчётность |
Ассоциированные компании |
Владение 20 и более % акций без наличия контроля, а также представительство в совете директоров, участие в управлении, наличие значит ден потоков и сделок, предоставление важной технич инфы |
МФО 28 |
2 способа:
|
Совместная деятельность |
Это договор, согласно которому две или более стороны осущ-ют экон деят-ть, подлежащую совместному контролю (возможности совместно управлять фин и операционной деят-тью) |
МСФО 31 |
2 метода:
|
Совместная деятельность.
Формы:
-совместно контролируемые операции
-совместно контролируемые активы
-совместно контролируемые предприятия
Варианты учёта:
-основной – метод пропорциональной консолидации
-алтернативный – метод долевого участия
СМ понятие и отражение в отчётности объединения бизнеса (ИФРС 3)
Объединение бизнеса – это объединение отдельных компаний в одну отчитывающуюся единицу, как правило, с целью получения контроля. Существенным является, что объединяются организации, осуществляющие бизнес и в результате объединения может возникнуть новая организация или реструктуризированы объединяющиеся организации или возникнут отношении дочерняя-материнская.
– одна орг-ция/группа приобретает другую орг-цию/группу (присоединение, слияние)
– одна орг-ция/группа приобретает часть бизнеса или весь бизнес другой орг-ции/группы без покупки долей в УК (покупка имущественного комплекса)
– одна орг-ция/группа приобретает дочернюю компанию (покупка контрольного пакета акций дочерней)
29/10/2011