Трансформация финансовой отчетности

Трансформация (изменение) –

Методы составления отчетности по МСФО:

1. Метод конверсии (параллельного учета) - когда каждая операция, которая происходит на предприятии, отражается в отчете дважды – по РСБУ и по МСФО

2. Метод трансформации – процедура, связанная с пересчетом всех учетных операций по их датам и историческим курсам валюты, и переоценка их и переклассификацией статей в соответствии с правилами признаваемыми МСФО

Программные продукты по МСФО:

• Зарубежные SKALA, PLATINum, SAP, R3 –распространены среди совместных и крупных предприятий

• Доработки к российским продуктам – INOTEK, 1-C

Цель трансформации – представление информации в более привычном и понятном пользователю виде. Прежде всего в стабильной валюте (евро, доллар) и в соответствии с принципами оценки группировки и раскрытия информации в формах отчетности по стандартам МСФО.

Этапы трансформации:

1. Провести предварительные работы перед трансформацией:

• Собрать всю информацию (бухгалтерская, аналитическая, дополнительная)

• Разработать дизайн представления отчетности в соответствии с требованиями МСФО (язык, оформление)

• Разработать рабочий план счетов по МСФО и транфармационные таблицы (таблицы, в которых будет проводиться переоценка и переклассификация)

• Разработать электронные таблицы, содержащие первичную информацию.

2. Скорректировать отчетность на изменение уровня цен (индекс цен)

3. Перевести отчетность в иностранную валюту (все статьи будут поделены на денежные и неденежные).

4. Провести переклассификацию отдельных статей баланса (удовлетворяет ли каждая статья критериям признания по МСФО).

5. Скорректировать отдельные статьи отчетности, методика учета которых не соответствует МСФО (например, инвестиционной собственности, финансовых вложений, денежных эквивалентов):

• Устраняются внутригрупповые операции

• Сторнируется амортизация по РСБУ и начисляется по МСФО

• Начисляются понесенные расходы, не подтвержденные документально, но относящиеся к данному отчетному периоду

• Начисляются (создаются) оценочные резервы (резервы от плохих дебиторов, на реструктуризацию бизнеса, на хеджирование рисков, по ценным бумагам и т.д.)

• Проводится корректировка лизинговых операций

• Проводиться переоценка финансовых инструментов по справедливой стоимости

• Проводиться дисконтирование долгосрочных обязательств

6. Заполняются отчетные формы и оформляется отчетность по МСФО:

• Подготовить нефинансовую информацию (отчет менеджмента и её анализ)

• Аудиторское заключение и послание акционерам

• Публикация отчетности

Трансформационная разница (отражается в разделе Капитал) – возникает при пересчете отчетности из одной валюты в другую и в результате применения иных методов учета.

Отражение в отчетности финн инструментов фи

Фин активы, обязательства и капитал в МСФО.

Нормативное регулирование. Отражение в отчетности ФИ: МСФО 32 «ФИ: представление информации», МСФО 39 «ФИ: признание и оценка», ИФРС 7 «ФИ: раскрытие информации», интерпретация 16 «Хеджирование чистых инвестиций в зарубежные операции».

Распространяются на все организации, п/п и банки.

ФИ – МСФО 32 – договор, связанный с изменением финн активов у одной компании и финн обязательств либо долевого (капитального) инструмента у другой компании, и который связан с погашением денежными активами или ФИ.

Фин актив – ДС, права требования или обмена финн активами, коммерческие ЦБ, долговые и долевые инструменты других компаний. (ДЗ и тд)

Фин обязательства – договорное обязательство на поставку ДС или других ФИ либо это договорное обязательство на поставку или обмен ФИ на невыгодных условиях. (КЗ, депозиты, остатки на р/с и тд)

Долевой (капитальный) инструмент – любой договор дающий право на часть активов компании после вычета всех её обязательств.

На какие вопросы ответить:

1 является ли расчет ДС-ми обязательным

Если да, то мы приближаемся к обязательству, если да - то имеем дело с капиталом

2 зависит ли расчет от неопределенных событий в будущем неподконтрольных эмитенту

Если нет, то мы приближаемся к обязательству

3 осуществляется ли расчет переменным числом ценных бумаг эмитента

Если нет, то мы приближаемся к обязательствам

4 маловероятно ли, что от организации эмитента потребуется выполнить расчет ДС-ми

Если нет, то мы приближаемся к обязательствам

Как организация должна отразить в отчетности подлежащие погашению привилегированные акции с дискреционными (изменяющимися) дивидендами.

Классификация ФИ:

- Фин активы:

-- финн активы, отражаемые по справедливой стоимости, с отнесением разницы на прибыли и убытки

--- финн активы, приобретенные с целью получения краткосрочной прибыли (производные финн активы)

- ссуды и ДЗ

-- непроизводные финн активы, не котирующиеся на активном рынке. Они возникают когда компания предоставляет деньги или услуги непосредственно дебитору без намерения торговать ими.

-- инвестиции, удерживаемые до погашения. Это финн активы, с фиксированными или определяемыми выплатами и с фиксированным сроком погашения, которые компания намеренно и способна удерживать до наступления срока погашения.

-- финн активы, имеющиеся для продажи (по остаточному принципу).

Финн обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости чрз прибыль или убыток – финн обязательства, предназначенные для торговли, т.е обязательства, приобретенные в целях их перепродажи для извлечения прибыли от краткосрочных колебаний курса.

При первоначально признании все финн активы и обязательства оцениваются по их справедливой стоимости (достаточная для приобретения актива или погашения обязательства).

В отсутствии рыночных котировок используются оценочные категории т.е расчет с учетом факторов, которые использовали участники рынка при установлении цены на них, и являются совместимыми с принятой методикой установления цен на ФИ.

Учет в балансе:

категория	оценка	Тест на обесценение
Финн активы, оцениваемые по справедливой стоимости чрз прибыль или убыток	Справедливая стоимость	-
Ссуды и ДЗ	Амортизированная стоимость по эффективной ставке процента	Нужен (см определение)
Удерживаемые до погашения	Амортизируемая стоимость	нужен
Имеющиеся в наличие для продажи	Справедливая стоимость, если она мб определена или фактическая стоимость, при этом результаты переоценки будут относиться на капитал

Амортизированная стоимость финн актива - сумма, в которой актив или обязательство оценивается изначально за вычетом суммы выплат основного долга, уменьшенной или увеличенной на сумму накопленной амортизации, т.е разницей между первоначально признанной суммой и суммой погашения, рассчитанной по эффективной ставке процента за вычетом убытка от обесценения или несобиромаести.

Оцениваемые чрз приб или убыток	Справедливая стоимость
прочие	Амортизируемая стоимость

Производный фин инструмент – ФИ, обладающий всеми тремя характеристиками:

1 его стоимость меняется в результате изменения базисной цены (курс ин валюты, индекс цен, кредитный рейтинг и тд)

2 для его приобретения не требуется значительных первоначальных инвестиций

3 расчеты по инструменту производятся в будущем

Хеджирование ФИ и раскрытие информации о них в отчетности.

ФИ несут фин риски.

- рыночный

--валютный

--процентный

--ценовой

--риск изменения ценой конъюнктуры по долевым инструментам

- кредитный риск (не оплаты по инструменту)

- риск ликвидности (нехватки оборотных средств для погашения обязательства)

- процентный (риск изменения будущих денежных потоков в связи с изменением процентной ставки)

Хеджирование – использование одного или нескольких инструментов для частичной или полной компенсации изменения справедливой стоимости или потоков ДС по хеджируемой статье.

Хеджируемая статья – актив, обязательство. Вероятная будущая сделка или чистая инвестиция в зарубежную компанию, которая подвергает компанию риску изменения справедливой стоимости или денежных потоков.

Инструмент хеджирования – производный ФИ или другой фин актив или фин обязательство, справедливая стоимость или денежные потоки которого будут компенсировать изменения справедливой стоимости хеджируемой статьи.

Раскрытие информации:

В примечаниях раскрывается информация справедливой стоимости классов (категорий) фин активов и обязательств.

В разрезе классов раскрывается информация о движении ФИ и выверки их стоимости, информация о просроченных и обесценившихся фин активов. Должна раскрываться информация о качестве управления кредитными рисками, в т.ч о фин активах, просроченных на отчетную дату, но не являющихся обесцененными по срокам давности; о кредитном качестве активов, не оказавшихся ни просроченными, ни обесцененными; раскрывается информация о чувствительности по каждому виду рыночного риска; раскрывается риск ликвидности, т.е сроки погашения по фин активов и обязательств с указанием величины сумм.