Вопрос 4. Определение инвестиционной ст-ти и критерии её признания.

МСФО 40 «Инвестиционная ст-ть» - основной

МСФО 17 «Аренда»

Не применяется к:

-биологическим активам. связанным с с\х деят-тью и к правам на минеральные ресурсы и запасам минеральных ресурсов.

Инвестиционная ст-ть (недвижимость) – это имущество (земля и здание, либо часть здания, либо то и иное), находящиеся в распоряжении собственника или арендатора по договору фин аренды с целью получения арендных платежей, дохода от прироста ст-ти капитала или того и другого, но не для использования в производстве или поставке товаров либо для административных целей или продажа в ходе обычной деятельности.

Примеры:

- земля, которой владеют с целью долгосрочного увеличения капитальной оценки, а не для краткосрочной продажи в течение нормальной хозяйственной деятельности

- земли, которыми владеют с целью неопределённого будущего использования

- здание, принадлежащее собственнику (или арендуемое на условиях фин аренды) и сдаваемое в операционную аренду

- свободное здание, которым владеют с целью сдачи в операционную аренду

Доля в собственности, находящаяся в операционной аренде у арендатора

Может классифицироваться и учитываться как инвестиционная собственность только при выполнении условий:

- для данной собственности во всём остальном выполняется определение инвестиционной собственности

- для данной инвестиционной собственности используется модель справедливой ст-ти

Сложности квалификации:

1) если объект частично используется для сдачи в аренду и частично для производства, оказания услуг – в случае возможности продажи данных составных частей отдельно они учитываются соответственно как инвестиционная недвижимость и как основное средство, иначе как инвестиционная собственность весь объект (но только если используемая для производственных/управленческих нужд часть незначительна)

2) в случае если компания владелец вместе со сдачей в аренду объекта предоставляет дополнительные услуги – охрана, уборка и тд – объект классифицируется как инвестиционная недвижимость только если такие услуги незначительны

Критерии признания инвестиционной собственности:

-существует вероятность притока будущих эконом выгод, связанных с данной инвестиционной недвижимостью

- ст-ть данной инвестиционной недвижимости поддаётся достоверной оценке

Способы последующей оценки:

-по себестоимости (первоначальной ст-ти)

-по переоценённой ст-ти (справедливой) – предпочтительно, результат относится на прибыли или убытки

Изменение переоценки признаётся фин результатом

При любом методе учёта в пояснениях раскрывается справедливая ст-ть инвестиционной собственности

Переклассификация:

-начало использования для собств нужд (переводим в осн средства)

-начало разработки с целью продажи (в состав запасов)

-окончание использования для собств нужд

-начало предоставления в операционную аренду для перевода из категории запасов в инвестиционную собственность

- окончание строительства или разработки для перевода из собственности в процессе строительства (МСФО 16) в категорию инвестиционной собственности

Раскрытие информации – общие требования:

- какую модель оценки использует

- критерии, использованные для разделения инвестиционной собственности и собственности занимаемой собственником

- метода и предположения, использованные при определении справедливой ст-ти (было ли подтверждение рыночными данными, другие факторы в связи с недостатком рыночной информации)

- степень, в которой оценка базируется на данных независимого оценщика (если он не привлекался привести данный факт)

- величины, признанные в ОПУ в отношении арендного дохода от инвестиционной собственности, прямых операционных расходов в связи с инвестиционной собственностью, приносившей доход и не приносившей доход.

Раскрытие информации – специальные требования (модель справедливой ст-ти):

-выверка балансовой ст-ти по состоянию на начало и конец года отражающую поступления от приобретения и капитализации последующих затрат, объединения бизнеса

-активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включаемые в выбывающие группы, прочие выбытия.

10.12.2011