Тема 5: Раскрытие информации в финансовой отчетности нефинансовых организаций.

Учетная политика, ошибки и изменения в бухгалтерских оценках.

Включает в себя:

- принципы

- методы

- процедуры

- правила

- и практику.

Учетная политика – это конкретные принципы, основы, правила принятые в компании для подготовки и представления финансовой отчетности.

Требования:

• Обеспечить достоверное и надежное представление информации, если не установлено каких-то исключений.

• Должна соблюдаться последовательность от отчетного периода к периоду.

Изменение учетной политики.

Под изменениями понимается, что компания меняет принципы учета активов или обязательств (например от средневзвешенной стоимости к ФИФО.)

Когда может меняться учетная политика?

Добровольно::

• Если изменение учетной политики приведет к улучшению отражения событий и сделок в финансовой отчетности компании.

• Когда изменения требуются в соответствии с решением органов стандартизации (МСФО).

Не является изменениями учетной политики:

• Принятие учетной политики для событий или сделок, обличающихся по существу от ранее происходивших.

• Принятие новой учетной политики для событий или сделок.

- которые не происходили ранее

- или не были существенными

Изменения учетной политики влекущие пересчет отчетности:

• Ретроспективный

• Текущий

• Перспективный

Ретроспективное применение – это применение новой учетной политики так как если бы она применялась всегда, т.е. компания должна откорректировать начальное сальдо, начиная от самого раннего.

Ретроспективный пересчет:

Причины:

- изменение методов учета для более реального отражения

- требования стандартов (указывается в самом стандарте)

- ошибки (арифметические, бухгалтерские, фальсификация)

Отражение изменений в отчетности:

Необходима корректировка всех финансовых отчетов за предшествующий период в соответствии с новой учетной политикой с указанием в примененных методики учета.

Текущий пересчет:

Причины изменения учетной политики:

- изменения бухгалтерской оценки.

Отражение изменений в отчетности:

- оформляется отдельной статьей отчета о прибылях и убытках текущего года.

Перспективный подход:

- нет необходимости в пересчете предыдущих финансовых отчетов и не нужно пересчитывать суммарный эффект от изменений в учетной политике в ОПУ и убытках за текущий период.

- изменение учетной политики влияет только на отчетность текущих или будущих периодов.

Раскрытие в примечаниях.

1. Характер изменений в учетной политике.

2. Для каждого из предыдущих периодов ведение корректировок по каждой затронутой статье.

3. Величина корректировки относящуюся к периодам не предоставляемым в отчетности если это практически осуществимо.

4. Если ретроспективное применение не представляется осуществимым, указываются обстоятельства, не позволяющие его применить и описывается с какого времени применяется изменение учетной политики.

5. Если изменение обусловлено требованием нового стандарта, указывается его название и описание ожидаемого влияния на финансовую отчетность.

6. Если изменение вносятся добровольно, объяснить почему новая учетная политика предоставляет более надежную и достоверную информацию.

Если организация ещё не применяет новый стандарт, который вышел, но не вступил в силу, она должна раскрывать:

1. Фактическое не применение новых правил

2. Имеющиеся данные либо надежные расчеты для оценки возможного влияния новых правил на финансовый отчет в периоде первого применения стандарта.

Бухгалтерская оценка – это приближенные значения, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации.

Необходимость в пересмотре.

- при подготовке финансовых отчетов часто используется оценка.

- получение новой информации приходит к необходимости пересматривать ранее сделанные оценки.

Включается в отчетность:

Результат изменения в бухгалтерской оценке должен включается в расчет чистой прибыли или убытка в периоде когда произошло изменение если оно влияет только на данный период.

Раскрытие информации о бухгалтерских расчетах:

- характер и величина изменений оказывающих существенное воздействие в текущем периоде.

- оценить будущий эффект невозможно, раскрываются фактические данные.

Примеры ошибок:

Ошибки предыдущих периодов – это ошибки допущенные в одном или нескольких отчетных периодов в результате не учета или искажения доступной на тот момент информации.

- результат математических просчетов

- ошибки при применении учетной политики.

- результат искажения информации, обмана при невнимательности.

Исправление ошибок.

Единственный подход – величина фундаментальной ошибки, которая относится к предыдущему периоду, должна быть представлена путем корректировки начального сальдо нераспределенное.

Изменение учетной политики и ошибки.

Переход от старых принципов учета, искажающих реальное положение компании, к новым принципам способствующим более объективному представлению информации в отчетности.

Бухгалтерские оценки и ошибки.

- бухгалтерские оценки – приближенные значения, кот. могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации.

- возникновение фундаментальных ошибок связано с неверным использованием доступной информации.

Раскрытие информации об ошибках.

1. Характер ошибки

2. Величину корректировки на начало отчетного периода

3. Величину корректировки каждой затронутой изменениями статьи.

4. Если ретроспективный пересчет неосуществим – раскрыть обстоятельства этого т описать с какого периода и как ошибка была скорректирована.

Условные факты хозяйственной деятельности (МСФО 37) – это условие или обязательство, конечный результат которого, прибыль или убыток, будет поврежден наступлением или не наступлением будущих событий.

Условное обязательство – это возможное обязательство существование кот. будет подтверждено или не подтверждено, одним или несколькими событиями в будущем, а также это текущее обязательство не признаваемое компанией, так как не выполняются общие критерии признания.

Условное обязательство не признается в отчетности, а раскрывается в примечании.

Резервы – это условное обязательство с неопределенным временем и суммой (оценочные обязательство) признаются в отчетности так как удовлетворяют критериям признания.

Примеры:

- резервы по сомнительным долгам

- резервы на ремонт.

Изменение условных событий.

• Оценка условных событий по имеющейся информации

• Оценка носит субъективный характер

• Может рассчитываться для группы однотипных операций и событий.

Условный актив – это возможный актив, который возникает из прошлых событий и существования, кот. будет подтверждено или не подтверждено одним или несколькими событиями в будущем.

Раскрытие информации об условных событиях:

• Характер события

• Расчетная оценка финансовых последствий

• Заявление о невозможности оценки.

События после отчетной даты – это события как благоприятные так и неблагоприятные, кот. происходят между отчетной датой и принятием решения о публикации финансовой отчетности (утверждение отчетности к выпуску) .

Виды событий:

1. События, кот. подтверждают существовавшую на отчетную дату условий (отчетного периода)

2. События указывающие на условия возникающие после отчетной даты.

Корректировка отчетности:

Компания корректирует отчетность на событиях отчетной даты, кот. дают доказательства существования кот. на отчетную дату условий, позволяет более точно оценить активы и пассивы.

Не надо корректировать отчетность – если условия возникшие после отчетной даты и не влияют на активы и пассивы. Хотя информация о таких событиях можно раскрыть в приложении к отчетности.

Решения, должны быть раскрыты:

Землетрясения, наводнения уничтожившие значительная часть производственных мощностей.

Раскрытие информации после отчетной даты, кот. не потребители корректировок:

- природа события

- оценка финансового эффекта

- объяснение, если данная оценка не может быть сделана.

Признание и раскрытие дивидендов:

1. Если были предложены или объявлены после отчетной даты, то компания не должна признавать их в виде зависимости.

2. С другой стороны должны раскрывать предположенные дивиденды в балансе как распределение капитала или в пояснениях к финансовой отчетности:

«Операции в иностранной валюте и курсовые разницы»

1. МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов

2. ПКИ 19 «Валюта отчетности – оценка и предоставление

3. ПКИ 30

Операции в иностранной валюте – выражены или подлежат оплате в иностранной валюте:

- контракты на покупку\продажу активов в иностранной валюте

- предоставление кредитов\займов.

Отчетная валюта – валюта, в которой составляется отчетность компании (выбор зависит от руководителя компании, чаще диктуется указанием акционеров, практикой биржи).

Функциональная валюта – в основной экономической среде предприятия, т.е. среды в которой предприятие в основном тратит или создает деньги.

Факторы, влияющие на выбор:

• Валюта влияющая на цену продукции компании

• Валюта в которой в основном формируются затраты компании

• Валюта, в которой поступают денежные потоки по операционной деятельности (выручка)

• Валюта индексируемая (привлеченных кредитов).

Иностранная валюта – любая другая валюта, отличная от функционирующей.

Курсовая разница – возникает в результате отражения, в отчетности того же количества в иностранной валюте по уменьшившемуся курсу.

Все статьи в отчетности делим на:

- денежные

- не денежные (остальные)

Денежные статьи – деньги, активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег.

Пример не денежных статей ОС, НА.

Правила отражения курсовой разницы:

По обычным операциям:

1. Не денежные статьи после принятия их к учету не переоцениваются, за исключением стоимости по кот. переоценивается справедливая стоимость.

2. Денежные статьи после принятия их к учету переоцениваются на отчетные даты и при выбытии\погашении статьи.

При использовании валюты, отличной от функционирующей: все статьи отчетности пересчитать по курсу функционируемой валюты и валюте отчетности по правилам:

А) все активы и обязательства пересчитываются по курсу на конец отчетного периода.

Б) все доходы и расходы в ОПУ перечисляются на дату совершения операции.

В) возникшие курсовые разницы отражаются как отдельный компонент капитала.

Г) для гиперинфляционной экономики в соответствии с МСФО 29.

Д) по инвестиционным займам переоценка на отчетную дату отражается в статье капитала и переоценка.

В отчетности необходимо раскрыть:

1. Сумму курсовых разниц признанных в прибыли\убытке за исключением тех, кот. возникают по финансовым инструментам, оцениваемым по справедливой стоимости, через отчет о прибылях и убытках в соответствии с МСФО 39.

2. Чистые курсовые разницы, классифицированные в случае.

Инфляционная корректировка отчетности МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

Гиперинфляция определяется на основе характеристик экономической ситуации в стране:

- население предпочитает хранить сбережения в надежной форме, в стабильной валюте.

- население склонно выражать денежные суммы в относительной стабильной иностранной валюте в этой же валюте могут устанавливаться цены:

1) продажи в кредит производятся по ценам компенсирующим предполагает потерю покупательской способности в течение определенного срока.

Основная процедура пересчета:

- выбор общего индекса цен.

- разделение статей баланса на денежные\не денежные

- пересчет не денежных статей.

- пересчет отчета о прибылях и убытках

- расчет и подтверждение денежного дохода или убытка

- подготовка отчета о движении денежных средств с учетом инфляции.

- пересчет сравнительных показателей.

Раскрытие информации о прибыли на акцию.

МСФО 33 «Прибыль на акцию»

Базовая прибыль на акцию показывает сумму чистой прибыли (убытка) компании, приходившуюся на 1 обыкновенную акцию

Расчет базовой прибыли:

Базовая чистая прибыль – чистая прибыль за отчетный период указываемая в отчете о прибылях и убытках за минусом дивидендов по привилегированным акциям.

Базовая прибыль на 1 акцию = Базовая чистая прибыль \ кол-во обыкновенных акций в обращении.

Средневзвешенный показатель:

1. Акции н.г. + Количество акций выпущенных в течение обращения – акции выпущенные в течение периода обществом.

2. Все акции включенные в расчет СКА предполанается обращающиеся (размещающими) на одинаковых ценовых условиях.

Выпуск премиальных акций:

• Их выпуска, их количества в обращении увеличивается пропорционально уменьшению их оплаченной стоимости.

• Средняя цена = совокупная стоимость обыкновенных акций\...

Совокупная стоимость = сумма рыночной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении до размещения и средств полученных от размещения обыкновенных акций.

Разводнение – снижение прибыли на 1 обыкновенную акцию (ПОА):

• Означает, что у общества есть или могут возникнуть обязательства по выпущенным акциям в будущем.

• Разводнение может быть связано в наличии у компании.

Показывает максимально возможную стоимость уменьшения прибыли, приходящейся на 1 обыкновенную акцию общества, в случае конвертации всех ПОА.

Расчет = скорректированная базовая прибыль\скорректированное средневзвешенное количество акций.

Величина чистой прибыли увеличивается на сумму процентов по облигациям и уменьшается на сумму налоговой экономии.

Факторы для расчета ПП:

- период

- дата начала включения в расчет конвертируемых в акции ценные бумаги.

- дата исключения из расчета

- цена по которой в результате конвертации будут размещены обыкновенные акции.

- разводнение имеет место при выпуске акций по цене ниже их справедливой стоимости.

Для определения эффекта конвертации используется «Правило 3х шагов».

Шаг 1:

1. Определение потенциального прироста прибыли (ППП)

2. Определение потенциального прироста обыкновенной акции (ППА)

3. Определение отношения ППП и ППА.

Полученные отношения упорядоченно возрастают.

Шаг 2: в формуле расчета базовой прибыли на акцию корректируем значения числителя (ЧП) и знаменателя (средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении), для каждого вида и выпуска ПОА отдельно, в последовательности возрастания ППП\ППА.

Шаг 3: Анализ полученных значений скорректированной прибыли на 1 акцию.

Раскрытие иного о прибыли на 1 акцию в отчете о прибылях и убытках:

• Базовая прибыль на акцию, а также величины базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций находящихся в обращении.

• Рыночная Прибыль на акцию, а также величины скорректированных базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении.

Раскрытие информации в финансовой отчетности финансовых организаций:

Роль банков в экономике:

1. Оказание услуг в области расчетов, переводах, кредитах.

2. Поддержании доверия надежности денежной системы посредством их тесных взаимоотношений с регулирующими органами и правительствами, и правил, установленных для них правительствами.

Необходимость специализированного нормативного регулирования:

Существует значительная заинтересованность в информации о благополучии банков, об их платежеспособности, ликвидности и относительной степени риска, связанный с различными видами деятельности.

Деятельность банков имеет свою специфику во многом отличающую их от других компаний, следовательно требования по учету и отчетности банков отличаются от требований предъявленных и другим коммерческим компаниям.

МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и иных финансовых институтов».

• Направленных на раскрытие в финансовой отчетности банков специфики их деятельности, тех особенностей, кот. отличают банки от других коммерческих организаций.

• Принят в 1990 г. и действовал для финансовой отчетности банков, охватывающей периоды начиная с 1.01. 1991 г.

• МСФО 30 дополняет другие МСФО, которые также применяются к банкам если только они специально не исключаются в стандарте.