Лекция 3: Составление основных финансовых отчетов по принципам мсфо.

Состав финансовой отчетности и общие требования к ней.

IAS 1 «предоставление финансовой отчетности»

IAS 7 «отчеты о движении денежных средств»

IAS 8 «учетная политика, ошибки и изменения в бухгалтерских расчетах».

IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов»

IAS 29 «финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

IAS 31 «финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Концепция о предоставлении информации, о финансовом положении, о результатах деятельности и о финансовой деятельности.

Структура инфляции полезной для принятия инвестиционных решений.

Финансовая информация (финансовая отчетность)	Прочая информация
Основная финансовая отчетность (финансовые отчеты), которая состоит из отчетов – баланс, отчет о прибылях и убытках, об движении денежных средств, пояснительная записка, капитал.	Прочая информация
Дополнительная информация (концепция МСФО)

Состав финансовой отчетности:

- бухгалтерский баланс (МСФО 1 – отчет о финансовом положении)

- отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупном доходе)

- отчет об изменении в капитале

- отчет о движении денежных средств.

- учетная политика и примечания к отчетности.

Информация предоставляемая в финансовой отчетности.

Вид документа	информация
Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет о движении денежных средств	Информация о финансовом положении О результатах деятельности Об изменениях финансового положения компании	- оценки экономических ресурсов - оценки финансовой структуры компании - оценка ликвидности и платежеспособности - изменения в экономических ресурсах - оценки компании создавать денежные средства.

Основные различия между российскими и международными стандартами.

Министерством финансов России утверждены формы отчетности, а не просто набор статей и требований к ней.

1. В МСФО понятий формы отчетности нет, потому что МСФО регулирует перечень статей.

2. Отчет об изменении в капитале не самостоятельная форма, а приложение к балансу.

3. В составе форм по МСФО нет аудиторского заключения.

4. Если компания является малым предприятием то не нужно представлять отчет об изменении в капитале и форму №5.

В МСФО перечень документов не зависит от категории хозяйствующих субъектов.

Заголовок финансового отчета:

В заголовке любого отчета, построенного согласно МСФО, обязательно отражаются три элемента.

1. Название компании, чье налогообложение, показывается в отчете.

2. Название отчета.

3. Дата составления отчета.

Дата отчета и отчетный период.

- последний день года (для российских компаний)

- последний день года (финансового), может быть не календартный. Еще и за 2 предшествующих года.

- валюта отчета.

Общие требования к раскрытию информации.

1. Справедливое предприятие и соответствие МСФО.

2. Принцип продолжающейся деятельности.

3. Принцип начисления

4. Существенность и агрегирование

5. Взаимозачет (только если предусмотрено).

Форматы бухгалтерского баланса и основные требования к его составлению.

Формула балансового уравнения

Активы = обязательства + капитал.

3 основных формата:

- континентальный ~ активы = капитал + обязательства

- англосаксонский ~ активы – обязательства = капитал

- американский ~ активы = обязательства + капитал.

Требования к балансу.

Классификация по срокам

Активы:

- оборотные

- внеоборотные

Обязательства:

• Краткосрочные

• Долгосрочные

Оборотные активы:

• Их предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании.

• Содержится в коммерческих целях или в течение короткого срока и его предполагается реализовать в течение одного года.

• Активы в форме денежных средств или их эквивалента, без ограничений на их использование.

Внеоборотные активы – это все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные, если классифицируется баланс представляется в системе финансовой отчетности.

Денежные средства и эквиваленты:

- денежные средства в кассе (банкноты, монеты, иностранная валюта)

- счета на денежные переводы

- бессрочные банковские депозиты

- срочные банковские депозиты

Краткосрочные инвестиции – это легкореализуемые ценные бумаги, которые приобретают за счет внешних свободных денежных средств.

Дебиторская задолженность:

- расчеты с покупателями и заказчиками (торговая)

- векселя к получению

- денежные средства дочерних компаний

- дебиторская задолженность подотчетных лиц.

Запасы – это активы предназначенные для продаже в процессе деятельности компании или для изготовления и реализации продукции или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Состав запасов:

1. Сырье и материалы

2. Незавершенная продукция

3. Готовая продукция

4. Товары для перепродажи

Долгосрочные инвестиции:

-- долговые обязательства и ценные бумаги – это акции.

-- материальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности.

-- инвестиции, отвлеченные в специальные фонды.

Основные средства – к ним относятся материальные активы, которые удовлетворяют требованиям:

1. Используется в процессе нормального функционирования фирмы.

2. Используется более 1 года (больше одного операционного цикла)

Нематериальные активы – это специальные активы имеющие следующие характеристики:

- отсутствие материальные формы

- длительные характер использования

- способность приносить доход

К нематериальным активам относятся патенты, лицензии, права.

Прочие активы – этот раздел включает в себя все виды активов, которые не вошли в предыдущие статьи.

Обязательства:

- могут возникать при приобретении товаров и услуг

- вытекать из задолженности, полученные за наши товары и услуги

- другие обязательства возникшие в ходе нормальных операций цикла.

Краткосрочные обязательства:

-- его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла

-- оно подлежит погашению в течение 12 месяцев

Все прочие обязательства считаются долгосрочными.

Различия активов и обязательств:

Различие между оборотными и необоротными активами обычно определяется желанием, а также возможностью предприятия обратить актив в деньги.

Долгосрочные обязательства:

• Обязательства, в связи с выпуском облигаций

• Обязательства, возникающие вследствие нормального функционирования предприятия (пенсионные обязательства).

• Условные обязательства, которые могут привести к убыткам.

Прочие обязательства – этот раздел включает обязательства, которые не вошли в другие группы. (например: налоги).

Взаимозачет активов и обязательств.

Допускается проведение взаимозачета:

- каждая из сторон должна друг другу определенную сумму

- предприятие имеет право на проведение взаимозачета.

- предприятие намерено произвести взаимозачет.

- право на проведение взаимозачета официально узаконено.

Капитал:

1. Уставный капитал

2. Добавочный капитал

3. Переоценочный резерв

4. Акции выкупленные у акционеров

5. Нераспределенная прибыль

Добавочный капитал:

- эмиссионный доход

- добавочный капитал от других операций (акции, выкупленные у акционеров).

Дополнительные статьи:

• Дополнительные линейные статьи должны включаться в баланс, когда это требуется МСФО или когда также включается необходимо для достоверного предприятия финн. отчетности.

• Решение о включении принимается на основе:

- характера.

Минимальные требования к балансу.

Активы:

- основные средства (биологические активы)

- инвестиционное имущество

- нематериальные активы

- финансовые активы

- инвестиции учтенные по методу участия

- запасы

- торговая и прочая дебиторская задолженность

- ден. средства и их эквиваленты

Обязательства:

- торговая и др. дебиторская задолженность

- резервы

- иные финансовые обязательства

- обязательства по налогам

- отложенные налоговые обязательства.

Капитал: выпущенный капитал и резервы.

Формат и основные требования к отчету о прибылях и убытках.

• Оценить как предприятие работало и будет работать в будущем

• Успешность деятельности

• Используется для определения рентабельности, инвестиционная деятельность, кредиты.

• Дает информацию для прогноза объемов будущих ден. средств.

• Полученные за год доходы и расходы, в том числе результаты изменения учетных оценок.

Исключения:

- доходы\расходы в результате использования ошибок прошлых лет и изменения учетной политики. Они отражаются как корректировки входящего сальдо нераспределенной прибыли.

- дохады\расходы относимые на капитал, переоценка ОС, переоценка нематериальных активов, фин. инвестиций для продажи.

Элементы отчета (согласно МСФО 1)

• Выручка

• Результаты от операционной деятельности

• Затраты по финансированию

• Доля прибыли и убытков ассоциированных компаний.

• Расходы по налогу на прибыль

• Прибыль или убыток от обычной деятельности.

• Доля меньшинства

• Чистая прибыль (убыток) за период.

Особенности:

Свободный формат отчета:

Разделы:

- выручка и себестоимость

- определенные доходы и расходы

- прочие доходы и расходы

- налог на прибыль

- чистая прибыль

Существует 2 формата о прибылях и убытках.

Естественная схема (по элементам затрат).

- расходы на з\пл

- амортизационные отчисления

- расходы на приобретение материалов.

Функциональная схема – предполагает деление затрат на классы в соответствии с целевой направленностью:

• Себестоимость продаж

• Коммерческие расходы

• административные расходы

• прибыль от операционной деятельности

• общехозяйственные расходы.

Доходы от продаж и других видов деятельности.

• Это расходы покупателей на товары и услуги предоставляемые за период

• В этом разделе отчета содержится.

Себестоимость реализованных товаров – представляет собой стоимость всех проданных за период единиц запасов.

Операционные расходы:

- коммерческие

- общехозяйственные

а) расходы на з\пл

б) расходы на услуги

в) износ офисного оборудования

Прочие прибыли и убытки.

• Прибыли и убытки не связанные с основной деятельностью компании (финансовая и инвестиционная деятельность)

• Типичными примерами таких прибылей и убытков является результаты от выбытия ОС.

Статьи, подлежащие отдельному раскрытию:

- списание запасов по чистой стоимости их реализации или объектов ОС.

- расходы по реструктуризации бизнеса

- прибыли и убытки от выбытия элементов ОС.

- прибыль и убыток от списания долговых инвестиций

- результаты от прекращенной деятельности;

Чрезвычайные статьи:

Никакие статьи доходов и расходов в самом отчете ни в примечаниях не должны классифицироваться как чрезвычайные, исключены понятия, результаты операционной деятельности и чистая прибыль (убыток).

В отчете должно отражаться распределение прибыли(убытка) периода между владельцами капитала материнской компании и долей меньшинства.

Принятие решений:

- отчет о прибылях и убытках в целом может дать информацию о характере прибыли и о вероятности её получения в будущем.

- при анализе отчета важно обращать внимание на «качество прибыли».

Отчет об изменении в капитале – основная цель отчета предоставлять пользователям информации об изменении фин. положения предприятия.

Отчет введен с 1997 года.