18. Облік заборгованості

Згідно з П(С)БО 10 дебітори - це юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів. Відповідно дебіторська заборгованість - це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату. Кредитори – це підприємства, організації, установи, фізичні особи, перед якими дане підприємство має кредиторську заборгованість. Кредиторська заборгованість – це заборгованість підприємства, організації, установи іншим підприємствам, організаціям тощо.

За терміном погашення розрізняють довгострокову та поточну дебіторську заборгованість. Поточна дебіторська заборгованість - це сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу. Довгострокова дебіторська заборгованість - це сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Дебіторська заборгованість поділяється на:

• безнадійну;

• сумнівну;

• дійсну.

Залежно від виникнення дебіторська заборгованість поділяється на:

• дебіторську заборгованість за роботи, товари, послуги;

• векселі отримані;

• дебіторську заборгованість за розрахунками;

• іншу поточну дебіторську заборгованість.

Для бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості використовується рахунок 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", який має два субрахунки: 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями"; 362 "Розрахунки з іноземними покупцями".

За дебетом рахунка 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" відображається вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов`язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів і включені у вартість реалізації.

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, послуги визначається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг.

Продаж товарів, робіт або послуг відображається записом: Дт 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" Кт 70 "Доходи від реалізації"

На суму ПДВ: Дт 70 "Доходи від реалізації" Кт 641 "Розрахунки за податками" (аналітичний рахунок "Розрахунки за податками на додану вартість").

Одночасно відображається собівартість реалізованих товарів, робіт або послуг: Дт 90 "Собівартість реалізації" Кт 26 "Готова продукція" Кт 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва" Кт 28 "Товари".

За кредитом рахунка 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" відображається погашення дебіторської заборгованості.

Якщо дебіторська заборгованість погашається грошовими коштами, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах або в касу, складається запис: Дт 30 "Каса" Кт 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" Дт 31 "Рахунки в банках" тощо.

Якщо підприємство отримало довгостроковий кредит чи уклало угоду фінансової оренди, частина його довгострокових зобов`язань або й уся сума зобов`язання, яку треба сплатити протягом 12 місяців з дати балансу, повинна бути перекваліфікована у поточне зобов`язання.

Для обліку поточної частини довгострокової зобов`язань використовують рахунок 61 „Поточна заборгованість за довгостроковими зобов`язаннями”. Цей рахунок має такі субрахунки:

611 „Поточна заборгованість за довгостроковими зобов`язаннями в національній валюті”;

612 „Поточна заборгованість за довгостроковими зобов`язаннями в іноземній валюті”.

Товарно-матеріальні цінності надходять на підприємство на підставі угод з постачальниками. Бухгалтерський облік розрахунків з постачальниками і підрядниками за отримані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги ведеться на рахунку 63 „Розрахунки з постачальниками і підрядниками”.

За кредитом цього рахунка відображається заборгованість за отримані від постачальників і підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, а за дебетом – її погашення, сплата тощо.

Рахунок 63 „Розрахунки з постачальниками і підрядниками” має такі субрахунки:

631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”

632 „Розрахунки з іноземними постачальниками”.

На субрахунку 631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками” ведеться облік розрахунків за отримані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги з вітчизняними постачальниками і підрядниками.

На субрахунку 632 „Розрахунки з іноземними постачальниками” ведеться облік розрахунків з іноземними постачальниками та підрядниками за отримані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги.

При розрахунках з постачальниками підприємства можуть використати такі документи для безготівкових розрахунків:

• платіжні доручення;

• платіжні вимоги-доручення;

• чеки;

• акредитиви;

• векселі.

22. Учёт финансовых результатов (ф/р) деятельности предприятия.1. Понятие и порядок формирования ф/р – 10. 2. Учёт хозяйственных операций формирующих ф/р – 10. 3. Учёт прибыли от основной деятельности – 5. 4. Учёт прибыли от других видов деятельности – 5. 5. Учёт использования прибыли предприятия – 5

Ф/р деятельности пред-тия – это прибыль или убытки, полученные в конце отчётного периода (мес., квартал, год) В зависимости от вида деятельности ф/р делятся на: 1.Результат от операц-ной деят-ти; 2. Результат от фин. деятельности;3. Р-т от прочей обычной деятельности; 4. Р-т от чрезвычайных событий ??????????

Фин. результаты по видам деятельности, вследствие которых они возн., подразд.на: прибыль (убытки) от обычной деятельности и чрезвычайных событий.Обыч. деятельность подразделяется на: операционную и прочую (инвестиционную и финансовую). Основная деятельность – это деятельность, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), являющаяся определяющей целью создания предприятия и обеспечивающая основную часть его дохода.Инвестицион. деятельность – приобретение и реализация необортных активов, а также тех фин. инвестиций, которые не являются составляющей эквивалентов денежных средств.Под фин. деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала. Для обобщения информац. о фин. результатах от обычной деятельности и чрезв. соб-й предусм. счет79 «Фин. результаты», который ведется по субсчетам: 791 «Результат основные деятельности», 792 «Результат фин. операций, 793 «Результат от прочей обычной деятельности», 794 «Результат от чрезв. событий».По Кт счета 79 и его субсчетов отрасли суммы в порядке закр-я счетов учета доходов, а по Дт – суммы в порядке закрытия счетов учета расходов , а также причитающаяся сумма начисленного налога на прибылиПо Кт субсчета 791 отражается сумма доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг и прочей операционной деятельности в корреспонденции с Дт70 «Доход от реализации» и 71 «Прочий операционный доход».На Дт субсчета 791 в порядке закрытия счетов в конце отчетного периода списывают: себестоимость реализациной ГП, товаров, услуг; Адм. расходы; расходы на сбыт; прочих оп. расходы; Причитающаяся по данным быть Укр. сумма налога на прибыль от обыч. деятельности.Путем сопоставления на субсчете 791 кредитового оборота с дебетовым определяют фин. результат от основной деятельности.Фин. результаты от всех видов деятельности списываются соответствующими бух. проводками на активно-пассивный счет 44 по субсчетам: 441 «Прибыль нераспределенная», 442 «Непокрытые убытки», 443 «Прибыль, использованная в отч. периоде».Полученная пр-м прибыль на субсчет 441 учитывается нарастающим итогом с начала года и до конца года показывается нераспределенной.Использование полученной прибыли в течение года отражается на Дт443, который выполняет роль регулирующего счета по отношению к субсчету 441. Он позв. определить, какую сумму Р получило предприятие с нач. год, какая сумма Р исп-на и какая сумма прибыли не использована и находится в хоз. обороте предприятия.В конце года сумму использованной прибыли списывают в уменьшение нераспределенной прибыли: Дт441-Кт443. Списаны на фин. результаты деятельности: Доход от реализации: Дт70-Кт79; Прочий операционный доход: Дт71-Кт79; Доход от участия в капитале: Дт72-Кт79; Прочие фин. доходы: Дт73-Кт79; Прочие доходы: Дт74-Кт79; Чрезвычайные доходы: Дт75-Кт79.Определен и списан чистый фин. результат деятельности: В сумме полученной прибыли: Дт79-Кт441; В сумме убытка: Дт441-Кт79 Отражено использование прибыли, полученной предприятием: На увеличение уставного капитала: Дт443-Кт40; На создание резервного капитала: Дт443-Кт43; На выплату дивидендов по акциям: Дт443-Кт67. Списана в конце года использованная прибыль на уменьшение нераспределенной прибыли: Дт441-Кт443