2.5. Учет ремонта основных средств

Виды ремонта: капитальный и текущий. Их различают: по степени сложности, объемам работ, срокам выполнения.

Способы осуществления ремонта: хозяйственный и подрядный.

На каждый ремонтный объект составляется ведомость дефектов, в которой указывают перечень работ, подлежащих выполнению, сроки, сметную стоимость.

Выполнение капитального ремонта хозяйственным способом дополнительно оформляется нарядом-заказом в 3-х экземплярах (для цеха, осуществляющего ремонт, бухгалтерии, для отдела главного механика).

Отражение затрат на текущий ремонт:

Дебет 20 Кредит 10 – списаны материалы на ремонт;

Дебет 20 Кредит 70 – начислена зарплата ремонтникам;

Дебет 20 Кредит 69/_1, 2, 3 – начислены отчисления в социальные фонды, т. е. в единый социальный налог ( ЕСН ).

Как правило, на предприятиях создается резерв на предстоящий капитальный ремонт путем ежемесячного отчисления: Дебет 20, 25 Кредит 96.

Существуют два варианта отражения затрат на капитальный ремонт, осуществляемый хозяйственным способом.

Вариант 1 Вариант 2

Дебет 96 Кредит 10 Дебет 20, 23 Кредит 10

Дебет 96 Кредит 70 Дебет 20, 23 Кредит 70

Дебет 96 Кредит 69/_1, 2, 3 Дебет 20, 23 Кредит 69

Дебет 96 Кредит 20, 23

При осуществлении капитального ремонта подрядным способом предприятие заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи (форма № ОС.-3):

Дебет 96 Кредит 60 – подрядчик предъявил счет к оплате;

Дебет 60 Кредит 51 – оплатили счет подрядчика.

Для целей бухгалтерского учета затрат на ремонт основных средств возможно применение счета 97 «Расходы будущих периодов», если предприятие не образует ремонтный фонд: Дебет 97 Кредит 51, 10, 70, 69, 02, 60 и др. – отражены фактические расходы, Дебет 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кредит 97 – списание затрат.

Для целей налогообложения с 1 января 2002 г., ст. 260 НК РФ, установлено лимитирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, включаемых в расходы отчётного (налогового) периода, средней величиной расходов на ремонт за предшествующие три года.

2.6. Учет вложений во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные активы – затраты на расширенное воспроизводство основных средств отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет имеет следующие субсчета:

08/₁ – приобретение земельных участков;

08/₂ – приобретение объектов природопользования;

08/₃ – строительство объектов основных средств;

08/₄ – приобретение объектов основных средств;

08/₅ – приобретение нематериальных активов;

08/₆ – перевод молодняка животных в основное стадо;

08/₇ – приобретение взрослых животных;

08/8 – выполнение научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ.

Осуществляемые капитальные вложения оформляются следующими проводками:

Дебет 08/₄ Кредит 60, 76 – приобретение различных объектов основных средств за плату;

Дебет 08/₅ Кредит 60 – приобретение нематериальных активов;

Дебет 60,76 Кредит 51 расчет с поставщиком за приобретенные основные средства, нематериальные активы, расчет по НДС;

Дебет 07 Кредит 60,75 – приобрели оборудование, требующее монтажа, у поставщиков или получили его у учредителей;

Дебет 08 Кредит 07 – передача оборудования в монтаж;

Дебет 01 Кредит 08 – ввод основного средства в эксплуатацию.

Строим, возводим, создаем объекты основных средств собственными силами: Дебет 08/₃ Кредит 10 – материальные затраты, связанные со строительством объекта;

Дебет 08/₃ Кредит 07– затраты по монтажу собственного оборудования;

Дебет 08/₃ Кредит 70 – затраты по оплате труда;

Дебет 08/₃ Кредит 69 – затраты на социальное страхование;

Дебет 01 Кредит 08 – списаны суммарные затраты по возведению (созданию) объекта основных средств.