5.3. Синтетический учет производственных затрат

Операции по учету расходов на выпуск продукции:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 70 – начисление зарплаты;

Дебет 20 Кредит 69/_1, 2, 3 – отчисления в социальные фонды;

Дебет 20 Кредит 60 – услуги производственного характера, включенные в состав производственных затрат;

Дебет 20 Кредит 60, 76 – мелкие услуги производственного характера, включенные в себестоимость;

Дебет 20 Кредит 02, 05, 04 – начисление амортизации основных средств, нематериальных активов;

Дебет 20 Кредит 10 – материалы отпущены в производство;

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 71 – отражены командировочные расходы (принят авансовый отчет);

Дебет 20 Кредит 23, 29 – списаны затраты вспомогательного и обслуживающего производства;

Дебет 20 Кредит 96 – создан резерв предстоящих расходов и платежей.

Выявлена и списана недостача материалов:

Дебет 94 Кредит 10 – выявлена недостача;

Дебет 20 Кредит 94 – списана недостача в пределах норм естественной убыли.

Дебет 73 Кредит 94 – списана недостача, виновник установлен;

Дебет 91 Кредит 94 – списана недостача, виновник не установлен.

Выявлены потери материалов от брака: Дебет 28 Кредит 10.

Списаны расходы будущих периодов, относящиеся к отчетному периоду:

Дебет 26 Кредит 97.

5.4. Налоги и платежи, включаемые в состав производственных затрат

Единый социальный налог (ЕСН). с 2001 г. ЕСН заменил страховые взносы во внебюджетные страховые фонды. Взносы на обязательное пенсионное страхование по пенсионному фонду РФ (ПФ РФ) были разделены на две части: 14 % налога должно перечисляться в ПФ РФ, а 6 % в бюджет. Кроме того, ту часть, которая уплачивается в ПФ, следует перечислять тремя платёжными поручениями. Причём нужно производить разделение по налогам отдельно для каждого физического лица в зависимости от доходов работника (установлена регрессивная шкала), его пола и возраста. Это установлено Федеральным законом (ФЗ) от 20.07.04 года № 70-ФЗ – «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Тарифы страховых взносов приведены в ст. 22 Закона.

В соответствии с этим Законом (п. 2 ст. 10) у страховых взносов в пенсионный фонд (ПФ) и единого социального налога (ЕСН) установлены одинаковые страхователи (налогоплательщики), налоговая база и объект налогообложения. Поэтому всё, что относится к ЕСН, в равной мере будет касаться и взносов на обязательное пенсионное страхование.

ЕСН в соответствии с первой редакцией предназначен для мобилизации средств по реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Однако первая часть НК РФ определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Налогоплательщиками налога признаются:

• лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

• индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Для первой группы налогоплательщиков ЕСН облагаются выплаты, начисленные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, таким образом объектом налогообложения являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. От того, к какому классу профессионального риска относится предприятие, зависит размер тарифа, по которому оно должно уплачивать взносы. С 1 января 2002 г. изменены правила отнесения отраслей экономики к классу профессионального риска. Введено 22 класса профессионального риска.

Налоги, сборы и другие обязательные платежи, включаемые в себестоимость, как правило, выполняют воспроизводственную функцию и призваны обеспечить аккумуляцию необходимых средств.

Это следующие выплаты:

Транспортный налог. Начисление (только у владельцев транспортных средств): Дебет 20, 26, 44 Кредит 68.

Перечисление: Дебет 68 Кредит 51.

Налог на имущество организаций

Перечисления во внебюджетные экологические фонды платы за фактическое загрязнение (в пределах нормативов) окружающей среды: Дебет 26 Кредит 68 (норматив).

По земельному налогу ставки определяются по распоряжению местных органов власти.

Сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

Налог за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем. Конкретные ставки по каждому региону будут устанавливать законодательные органы субъектов РФ. Если они этого не сделают, то размер платы за пользование водными объектами рассчитывается по старым ставкам, умноженным на два.

Налог на добычу полезных ископаемых и другие сборы.

Контрольные вопросы:

1. Назовите виды классификации затрат.

2. Назовите основные элементы затрат.

3. Какие затраты называются косвенными?

4. Как распределяются косвенные расходы между видами выпускаемой продукции?

4. Какие базы распределения косвенных расходов вы знаете?

5. Дайте характеристику калькуляционных счетов.

6. Назовите расходы, которые относят к нормируемым. С применением какого ПБУ это связано?

7. Назовите состав ЕСН, проводки по его начислению и перечислению.

8. Дайте понятие незавершенного производства.

9. Какая продукция является готовой продукцией?

10. Назовите налоги, включаемые в себестоимость.

Тесты:

Дайте правильный ответ:

1.Что понимают под объектом калькулирования:

а) виды деятельности предприятия

б) сегменты предприятия

в) виды продукции предприятия

2.Какие расходы не относятся к основным:

а) сырье и материалы

б) зарплата производственных рабочих

в) общехозяйственные расходы

3.Общехозяйственные расходы могут списываться проводкой:

а) Дебет 20 Кредит26

б) Дебет 90 Кредит 26

в) варианты «а» или «б» в зависимости от метода, закрепленного в учетной политике

4.В конце месяца определили фактические общепроизводственные расходы. Нужно их списать:

а) Дебет 26 Кредит 25

б) Дебет 90 Кредит 25

в) Дебет 20 Кредит 25

г) Дебет 43 Кредит 25

5.Какими проводками отражают начисление зарплаты работникам вспомогательного производства:

а) Дебет 29 Кредит70

б) Дебет 25 Кредит 70

в) Дебет 23 Кредит 70

г) Дебет 70 Кредит 23

6.Какими проводками отражают начисление амортизации основных средств основного производства:

а) Дебет 26 Кредит 01

б) Дебет 08 Кредит 02

в) Дебет 02 Кредит 01

г) Дебет 20 Кредит 02

7.Резервирование суммы на предстоящую оплату отпусков работников основного производства отражается записью:

а) Дебет 26 Кредит 96

б) Дебет 20 Кредит 76

в) Дебет 96 Кредит 20

г) Дебет 20 Кредит 96

8.Как отразить начисление ЕСН на зарплату работников административно-управленческого персонала:

а) Дебет 20 Кредит 69

б) Дебет 23Кредит 69

в) Дебет 26 Кредит 69

г) Дебет 69 Кредит 70

9.Какой записью отражается оприходование на склад готовой продукции, поступившей с основного производства

а) Дебет 20 Кредит43

б) Дебет 43 Кредит 23

в) Дебет 43 Кредит 20

г) Дебет 90 Кредит 43

10.Готовой продукцией считается продукция:

а) прошедшая все стадии обработки и сборки

б) сданная на склад

в) прошедшая все стадии обработки, принятая отделом технического контроля и сданная на склад