Тема 10 бухгалтерская отчетность оРганизации

Целью изучения данной темы является рассмотрение вопросов, отражающих состав, виды, требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

В процессе изучения темы студенты должны иметь представление о том, что понимается под бухгалтерской отчетностью, в соответствии с какими нормативными документами составляется отчетность, в какие сроки, куда и в каком составе ее нужно представлять.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99, а также Приказом МФ РФ от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и др., в состав годовой отчетности включаются:

• Бухгалтерский баланс (форма №1);

• Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

• Отчет об изменениях капитала (форма №3);

• Отчет о движении денежных средств (форма №4);

• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

• Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

• Аудиторское заключение;

• Пояснительная записка.

Отчетность предоставляется в налоговые органы вместе с сопроводительным письмом. Как правило, одновременно сдаются расчеты по некоторым налогам, а также справки, расчеты и пр. Их также можно включить в общий перечень отчетности.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав отчетности, кроме Баланса и Отчета о прибылях и убытках, Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6). Другие формы составлять не надо, если, конечно отсутствуют соответствующие данные.

Некоторым организациям (общественным объединениям, субъектам малого предпринимательства) разрешено в составе годовой отчетности представлять только Баланс и Отчет о прибылях и убытках.

Промежуточная отчетность состоит только из Баланса и Отчета о прибылях и убытках. Причем это касается всех организаций без исключения. Промежуточная отчетность – это отчетность за первый квартал, за полгода, за 9 месяцев нарастающим итогом с начала года. Ежемесячная отчетность составляется только для внутренних потребностей.

Сроки предоставления отчетности: промежуточной – не позднее 30 дней, а годовой – не позднее 90 дней по окончании отчетного периода.

Основной формой отчетности является бухгалтерский баланс. В нем отражается на 1-ое число каждого квартала в стоимостном выражении состав и размещение средств организации и источников их образования. Данные бухгалтерского баланса интересны для различных категорий специалистов, работающих на самом предприятии, партнерам, кредиторам, реальным и потенциальным инвесторам и т. д.

Так, поставщики желают быть уверенными в ликвидности данного предприятия. Кредиторов волнует способность оплачивать долговые обязательства. Банки заинтересованы в способности предприятия вернуть взятый кредит в срок и с процентами.

Для инвесторов важен уровень и динамика рентабельности, степень риска его вложений.

Руководству нужна полная и систематизированная информация об имущественном и финансовом положении предприятия, об основных тенденциях развития.

Баланс, как символ равновесия, состоит из двух равновеликих частей: актива, в котором средства отражаются по их составу и пассива, в котором находят отражение источники формирования средств.

Актив бухгалтерского баланса – это стоимость средств, которыми владеет предприятие. В нем выделяют два раздела:

Внеоборотные активы:

• основные средства;

• нематериальные активы;

• незавершенное строительство;

• доходные вложения в материальные ценности;

• долгосрочные финансовые вложения и др.

Оборотные активы – это запасы материалов, готовой продукции, товаров для перепродажи и т. д. Далее следует дебиторская задолженность, которая разделяется на две группы: задолженность, которая должна быть погашена не ранее, чем через год и задолженность со сроком погашения менее 12 месяцев со дня отчета. Обращаем особое внимание на то, что в краткосрочной дебиторской задолженности выделена задолженность учредителей по взносам в Уставный капитал. В разделе оборотные активы – отражаются краткосрочные финансовые вложения (до 1 года) в ценные бумаги, а также денежные средства предприятия в кассе, на расчетных, валютных счетах и т. д.

Пассив бухгалтерского баланса – это совокупность собственных и привлеченных средств (источников). Пассив состоит из 3-х разделов:

Капитал и резервы отражают собственные средства предприятия, к которым относят:

• уставный капитал;

• резервный и добавочный капитал;

• нераспределенная прибыль – это чистая прибыль, оставшаяся после уплаты налогов и не направленная в какие-либо фонды предприятия. Если по результатам хозяйственной деятельности выявлен убыток, то он отражается в пассиве баланса, в скобках;

• средства целевого финансирования (счет 86), полученные предприятием из бюджета любого уровня с целевым назначением.

Долгосрочные обязательства: отражает долгосрочные (более 1 года) обязательства предприятия в виде кредитов, полученных у банков, и займов, взятых у других предприятий и организаций.

Краткосрочные обязательства: дает информацию о краткосрочных (менее 1 года) обязательствах перед банком, другими предприятиями по займам, поставкам товара, по векселям и т. д., задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами, перед работниками по оплате труда. В статье «расчеты по дивидендам» отражается задолженность предприятия перед учредителями по начисленным, но еще не выданным дивидендам.

Баланс составляется по данным остатков (сальдо) синтетических счетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги или журнала учета хозяйственных операций.

Следует обратить внимание, что данные по некоторым счетам могут отражаться как в активе, так и в пассиве баланса. Так, например, по счету 75 «Расчеты с учредителями», задолженность учредителей по их вкладам в уставный капитал, как уже было отмечено, отражается в активе как вид дебиторской задолженности и в пассиве – задолженность предприятия перед учредителями.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»: в активе – подотчетные суммы, по которым не рассчитались подотчетные лица, в пассиве – задолженность предприятия перед этими лицами.

Счет 68 «Расчеты с бюджетом»: в активе – обязательства бюджета, авансовые платежи предприятия, переплаты, в пассиве – указываются расчетные суммы налоговых платежей не перечисленные (долги предприятия).

Неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности является Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), в котором отражаются финансовые результаты деятельности предприятия. В него включаются такие показатели, как выручка от продаж, себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг), прочие доходы и расходы, формирующие прибыль организации, налог на прибыль. В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в форму № 2 введены соответствующие показатели (Текущий налог на прибыль Постоянное налоговое обязательство, Отложенный налоговый актив, Отложенное налоговое обязательство).

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) показывает изменения, произошедшие в отчетном периоде с собственным капиталом, резервами, с оценкой чистых активов за предыдущий и текущий период. Показатель «Изменения в учетной политике» связан с применением ПБУ 1/98, когда изменение учетной политики внесистемно влияет на счёт 84, другой показатель «Результат от переоценки объектов основных средств» вытекает из реализации права организации по переоценке основных средств в соответствии с ПБУ 6/01.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) раскрывает все денежные потоки организации (от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности).

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) раскрывает информацию о составе нематериальных активов и основных средств, о кредитах, займах, дебиторской и кредиторской задолженности (с расшифровкой), о затратах, произведенных организацией в поэлементном разрезе; приводятся сведения по забалансовым счетам и т. д.

Кроме того, должно быть представлено аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит аудиторской проверке.

Пояснительная записка составляется в произвольной форме и дает информацию о положении предприятия, не нашедшую отражения в бухгалтерском балансе и приложении к нему. Например, факторы, повлиявшие на финансовые результаты; решения, принятые по распределению чистой прибыли; принятый порядок расчета аналитических показателей; динамика показателей за ряд лет и др.

При составлении отчётности должны соблюдаться следующие требования: полнота, существенность, нейтральность и пр.

Контрольные вопросы:

1.Что входит в состав бухгалтерской отчетности?

2.В чем заключаются особенности предоставления отчетности некоммерческими организациями?

3.Из каких форм отчетности состоит промежуточная отчетность?

4.Какая форма отчетности подтверждает ее достоверность?

5. Какая форма отчетности раскрывает информацию о финансовых результатах деятельности организации?

6. Какая форма отчетности раскрывает информацию о третьем разделе баланса «Капитал и резервы»?

7.Какая информация раскрывается в «Отчете об использовании денежных средств»?

8.В какой форме отчетности находят подробное отражение такие показатели баланса как «основные средства», «нематериальные активы», «дебиторская задолженность» и др.?

9.Какую роль выполняет пояснительная записка?

10.В какой валюте составляется отчетность?

Тесты:

Дайте правильный ответ:

1.Что не входит в состав бухгалтерской отчетности:

а) баланс

б) план счетов

в) отчет о прибылях и убытках

г) пояснительная записка

д) аудиторское заключение

2.Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется:

а) в течение 60 дней по окончании квартала

б) в течение 30 дней по окончании квартала

в) в течение 90 дней по окончании квартала

г) в течение 20 дней по окончании квартала

3. Годовая бухгалтерская отчетность представляется:

а) в течение 60 дней по окончании года

б) в течение 30 дней по окончании года

в) в течение 90 дней по окончании года

г) в течение 120 дней по окончании года

4.Бухгалтерская отчетность подписывается:

а) налоговым инспектором

б) руководителем и аудитором

в) главным бухгалтером и налоговым инспектором

г) руководителем и главным бухгалтером

5.Из какого количества разделов состоит бухгалтерский баланс:

а) 4 раздела

б) 3 раздела в активе и 2 в пассиве

в) 3 раздела в активе и 3 в пассиве

г) 5 разделов

6.Себестоимость проданной готовой продукции формируется:

а) по дебету счета 90

б) по кредиту счета 90

в) по дебету счета 91

г) по кредиту счета 91

7. Какой вид деятельности отражается в «Отчете о прибылях и убытках»

а) текущая деятельность

б) обычная деятельность

в) инвестиционная деятельность

г) финансовая деятельность

8.Какой вид деятельности не отражается в «Отчете о движении денежных средств»

а) текущая деятельность

б) обычная деятельность

в) инвестиционная деятельность

г) финансовая деятельность

9.Какова основная цель аудиторской проверки:

а) выявить нарушения при ведении бухгалтерского учета

б) дать аудиторское заключение

в) установить достоверность бухгалтерской отчетности

10.Аудиторская проверка может быть:

а) обязательной и инициативной

б) обязательной

в) инициативной