- •Глава 1. Теоретическая основа аудита расчетов с подотчетными лицами.
- •Понятие аудита расчета с подотчетными лицами.
- •1.2 Нормативная база, регулирующая аудит расчетов с подотчетными лицами.
- •1.3 Источники информации для проверки (необходимые первичные документы и регистры)
- •1.4 Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами
- •Глава 2. Организация и методика аудита расчетов с подотчетными лицами на примере ооо «Агата»
- •2.2 Планирование аудита
- •2.2.1 Предварительное планирование
- •2.2.2 Расчет уровня существенного аудиторского риска.
- •2.2.3 Состав общего плана аудита
- •2.2.4 Состав программы аудита
- •2.3 Осуществление аналитических процедур и составление рабочих документов.
- •2.4 Сбор и документирование аудиторских доказательств
- •Глава 3. Составление итоговых аудиторских документов.
2.4 Сбор и документирование аудиторских доказательств
Основными задачами аудита расчетов с подотчетными лицами является контроль за целесообразностью и законностью использования подотчетных сумм, поэтому необходимо осуществить проверку законности расходования подотчетных сумм целям.
Проверка законности расходования подотчетных сумм (фрагмент)
|
Израсходовано на покупку ТМЦ по авансовому отчету |
Стоимость ТМЦ согласно копий чеков, оплаченных подотчетным лицом |
Оприходовано ТМЦ, в руб. согласно |
Отклонения данных, + (-) |
||||||||
|
накладным |
отчету о движении продуктов и материалов |
карточкам складского учета |
авансового отчета от |
копий чеков от отчетов движения продуктов и материалов |
накладных от карточек складского учета |
отчета движения продуктов и материалов от карточек складского учета |
|||||
|
копии чеков |
накладных на оприходование |
отчета о движении продуктов и материалов |
карточек складского счета |
||||||||
|
100200,5 |
100200,5 |
100200,5 |
100200,5 |
100200,5 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
57893,45 |
57893,45 |
57893,45 |
57893,45 |
57893,45 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
34524,16 |
34524,16 |
34524,16 |
34524,16 |
34524,16 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
1456,2 |
1456,2 |
1456,2 |
1456,2 |
1456,2 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
782,45 |
782,45 |
782,45 |
782,45 |
782,45 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
7896,35 |
7896,35 |
7896,35 |
7896,35 |
7896,35 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
… |
… |
… |
… |
… |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
78654,89 |
78654,89 |
78654,89 |
78654,89 |
78654,89 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
В ходе данной проверки отклонений выявлено не было.
Проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия
|
№ п/п |
ФИО работника, получавшего суммы под отчет втечение проверяемого периода |
Есть ли данный работник в штате предприятия |
Примечание |
|
|
Да |
Нет |
|||
|
1 |
Егоров Д.В. |
Х |
|
|
|
2 |
Миронова И.А. |
Х |
|
|
|
3 |
Гайцман И.А. |
Х |
|
|
|
4 |
Лавровская Э.И. |
Х |
|
|
|
5 |
Иванов И.И. |
Х |
|
|
|
6 |
Ефимов Г.В. |
Х |
|
|
|
7 |
Мироненко А.В. |
Х |
|
|
|
8 |
Миронович А.Р. |
Х |
|
|
|
9 |
Адутова Е.Р. |
Х |
|
|
|
10 |
Самофалов К.А. |
Х |
|
|
|
11 |
Карпович М.К. |
Х |
|
|
|
12 |
Пронникова П.Р. |
Х |
|
|
|
13 |
Сергеев А.Л. |
Х |
|
|
|
14 |
Литвиненко О.А. |
Х |
|
|
В ходе данной проверки отклонений выявлено не было.
В процессе контроля необходимо проверить законность и целесообразность возмещения командировочных расходов. При этом устанавливается правильность ведения журнала регистрации работников, направленных в командировки
Проверка правильности ведения журнала регистрации работников, направленных в командировки
|
№ п/п |
ФИО командированного |
Место командировки |
Цель командировки |
Продолжительность командировки, дни |
Время пребывания в командировке |
Отметка о выполнении служебного задания |
Примечание |
Отклонения |
|
1 |
Иванов И.И. |
г. Новосибирск |
Повышение квалификации |
7 |
17.01.11 - 24.01.11 |
Задание выполнено |
Сравнение с авансовым отчетом и командировочным удостоверением |
|
|
2 |
Миронова И.А. |
Г. Москва |
Повышение квалификации |
10 |
7.02.11 - 17.02.11 |
Задание выполнено |
Сравнение с авансовым отчетом и командировочным удостоверением |
|
|
3 |
Лаврентьева А.Е. |
г. Сочи |
Подписание договора с руководством отеля "На море" |
2 |
15.03.11 - 17.03.11 |
Задание выполнено |
Сравнение с авансовым отчетом и командировочным удостоверением |
|
|
4 |
Лаевская О.Е. |
г. Железногорск |
Проверка работы филиала |
1 |
20.03.11 - 20.03.11 |
Задание выполнено |
Сравнение с авансовым отчетом и командировочным удостоверением |
|
|
5 |
Егоров Д.В. |
г. Нью-Йорк |
Деловая встреча, переговоры с компаньонами |
6 |
17.04.11 - 23.04.11 |
Задание выполнено |
Сравнение с авансовым отчетом и командировочным удостоверением |
|
|
… |
… |
… |
… |
… |
… |
… |
… |
|
|
95 |
Мироненко А.В. |
г. Новосибирск |
Проверка работы филиала |
2 |
23.12.11 - 25.12.11 |
Задание выполнено |
Сравнение с авансовым отчетом и командировочным удостоверением |
|
В ходе данной проверки никаких отклонений и нарушений не выявлено.
Командированному работнику выплачиваются суточные, квартирные, проездные расходы, возмещаются расходы по найму жилого помещения, поэтому необходимо проверить правильность, законность и целесообразность возмещения данных расходов. Данная проверка проводилась с помощью специально разработанного рабочего документа.
Фрагмент рабочего документа для проверки правильности возмещения командировочных расходов
|
ФИО командированного |
Наличие оправдательных документов |
Наличие приказа о направлении в командировку |
Наличие в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке |
Проверка правильности возмещения командировочных расходов |
||||
|
Есть |
Нет |
Есть |
Нет |
Есть |
Нет |
Правильно |
Неправильно |
|
|
Иванов И.И. |
Х |
|
Х |
|
Х |
|
Х |
|
|
Миронова И.А. |
Х |
|
Х |
|
Х |
|
Х |
|
|
Лаврентьева А.Е. |
Х |
|
Х |
|
Х |
|
Х |
|
|
Лаевская О.Е. |
Х |
|
Х |
|
Х |
|
Х |
|
|
Егоров Д.В. |
Х |
|
Х |
|
Х |
|
|
Х |
|
… |
Х |
|
Х |
|
Х |
|
Х |
|
|
Мироненко А.В. |
Х |
|
Х |
|
Х |
|
Х |
|
В ходе данной проверки было выявлено, что была неправильно определена величина возмещения командировочных расходов Егорову Д.В.
Отражение операций по данным аудируемой организации
|
№ авансового отчета |
Корреспонденция счетов |
Сумма, долл. |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
|
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
15432 |
71-2 |
50-2 |
1500 |
45000 |
Выдана иностранная валюта из кассы под отчет (1$ = 30 руб.) |
|
26 |
71-2 |
1602 |
48060 |
Отражены командировочные расходы |
|
|
71-2 |
50-2 |
102 |
3060 |
Выдано из кассы в погашение перерасхода подотчетной суммы |
|
В ходе данной проверки выявлены следующие ошибки:
1) неправильно начислены суточные за день пересечения границы при возвращении в Россию. Суточные за день пересечения границы РФ при возвращении из командировки выплачиваются в рублях по нормам, установленным для командировок на территории РФ. Таким образом, суточные в долларах выплачиваются за 5 дней, в рублях – за 1 день;
2) в авансовый отчет необоснованно включены услуги химчистки – 170$;
4) неправильно составлена корреспонденция счетов.
|
№ авансового отчета |
Корреспонденция счетов |
Сумма |
Содержание операции |
||
|
Дебет |
Кредит |
Долл. |
Руб. |
||
|
15432 |
71-1 |
50-1 |
0 |
100 |
Суточные за день пересечения границы РФ |
|
71-2 |
50-2 |
1500 |
45000 |
Выдача из кассы иностранной валюты под отчет |
|
|
26 |
71-1 |
|
100 |
Списание суточных расходов в рублях |
|
|
26 |
71-2 |
1360 |
40800 |
Списание расходов в инвалюте |
|
|
50-2 |
71-2 |
140 |
4200 |
Возврат неизрасходованной подотчетной суммы в кассу организации |
|
Рекомендуемое отражение вышеперечисленных операций
Проверка представительских расходов осуществлялась сплошным способом с использованием специально разработанного рабочего документа, табличная часть которого представлена далее.
Проверка обоснованности отнесения расходов к представительским
|
№ п/п |
Расходы |
Величина, руб. |
Максимально возможная величина, руб. |
Отнесение к представительским расходам |
Если да, то в какой сумме включаются в состав расходов для расчета налога на прибыль, руб. |
По данным аудитора |
Если да, то в какой сумме включаются в состав расходов для расчета налога на прибыль, руб. |
Отклонение, руб. |
||
|
Да |
Нет |
Да |
Нет |
|||||||
|
1 |
Лечение директора в клинике |
80000 |
145400 |
Х |
|
80000 |
|
Х |
|
-80000 |
|
2 |
Затраты на проведение официального приема компаньонов из Тайланда |
160000 |
145400 |
Х |
|
160000 |
Х |
|
145400 |
-14600 |
В ходе проверки данного раздела выявлены следующие ошибки:
1) включение в состав представительских расходов лечение директора в клинике;
2) включение расходов на проведение официального приема компаньонов из Таиланда в состав прочих расходов для исчисления налога на прибыль в размере, превышающем максимальный.
Следовательно, была завышена величина прочих расходов и занижена величина налога на прибыль. Рекомендуется скорректировать величину прочих расходов и пересчитать величину налога на прибыль.
Необходимо проанализировать, как повлияли выявленные ошибки на отчетность предприятия, данная процедура проводилась с помощью рабочего документа, табличная часть которого представлена далее.
Расчет влияния выявленных ошибок на отчетность аудируемой организации
|
Показатель, руб. |
По данным ООО "Агата" |
По данным аудитора |
Отклонение |
|
Величина представительских расходов |
240000,00 |
145400,00 |
+94600,00 |
|
Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг |
569784000,00 |
569784000,00 |
0,00 |
|
Проценты к получению |
786000,00 |
786000,00 |
|
|
Проценты к уплате |
1300000,00 |
1300000,00 |
0,00 |
|
Прочие доходы |
3909000,00 |
3909000,00 |
|
|
Прочие расходы |
3367000,00 |
3272400,00 |
+94600,00 |
|
Налогооблагаемая прибыль |
569812000,00 |
569906600,00 |
-94600,00 |
|
Сумма налога на прибыль |
136754880,00 |
136777584,00 |
-22704,00 |
|
Чистая прибыль |
433057120,00 |
433129016,00 |
-71896,00 |
Произведенные расчеты позволили выявить, что в результате допущенных ошибок в учете представительских расходов величина налогооблагаемой прибыли была занижена, что повлекло за собой ошибку в величине налога на прибыль и чистой прибыли.