Финансовый контроль

Структурный контроль

Стратегический контроль

Так же

Предварительный контроль

Текущий контроль

Последующий контроль

Внутренний контроль целесообразно классифицировать и по значимости субъектов внутреннего контроля с точки зрения их участия в общей деятельности по внутреннему контролю в организации. В этом аспекте всех субъектов внутреннего контроля целесообразно распределить по следующим уровням.  Субъекты внутреннего контроля первого уровня - это участники (собственники) организации, осуществляющие контроль непосредственно или косвенно (с помощью независимых экспертов, в том числе внешних аудиторов). В обязанности субъектов внутреннего контроля второго уровня непосредственно не входит контроль, но в силу производственной необходимости они выполняют и контрольные функции (рабочий, контролирующий качество работы оборудования).

Субъекты внутреннего контроля третьего уровня выполняют контрольные функции для реализации служебных обязанностей, которые за ними закреплены непосредственно (работники планово-диспетчерского, плановоэкономического отделов, отдела кадров). В обязанности субъектов внутреннего контроля четвертого уровня входят контрольные и другие функции (административно-управленческий персонал; персонал, обслуживающий компьютерные системы; сотрудники отдела бухгалтерского учета, служб коммерческой и физической безопасности).

В функциональные обязанности субъектов внутреннего контроля пятого уровня  входит только осуществление контроля (сотрудники отдела внутреннего аудита и члены ревизионной комиссии, отделов входного и технического контроля и т.п.). 

Система внутреннего контроля включает следующие элементы: 1. контрольная среда; 2. процесс оценки рисков аудируемым лицом; 3. информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности; 4. контрольные действия; 5. мониторинг средств контроля. 1.Контрольная среда включает следующие элементы: а) доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей. б) профессионализм (компетентность сотрудников). Профессионализм - это профессиональные знания и навыки, необходимые для выполнения задач, которые определяют суть деятельности конкретного работника. в) участие собственника или его представителей. Представители собственника в значительной степени оказывают влияние на сознательность сотрудников аудируемого лица в отношении контроля. Характерными особенностями, которые должны быть присущи представителям собственника, являются: независимость от руководства; их опыт и статус; масштабы их вовлечения в деятельность и надзор за ней; уместность (надлежащий характер) их действий; особенности информации, которую они получают. г) компетентность и стиль работы руководства. д) организационная структура. Аудируемое лицо разрабатывает организационную структуру, соответствующую его потребностям. Надлежащий характер организационной структуры аудируемого лица зависит в том числе от характера и масштабов его деятельности; е) наделение ответственностью и полномочиями. Этот элемент предполагает разделение ответственности и полномочий в ходе осуществления деятельности и установление иерархии подотчетности сотрудников, а также охватывает политику в отношении надлежащей деловой практики, знаний и опыта ключевого персонала и предоставляемые для выполнения обязанностей возможности. ж) кадровая политика и практика. Кадровая политика и практика в отношении сотрудников подразумевают: набор; адаптацию (инструктаж при приеме на работу); подготовку; обучение; оценку; консультирование; продвижение по службе; вознаграждение сотрудников. 2. Оценка рисков аудируемым лицом представляет собой процесс выявления и, по возможности, устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий. Для целей финансовой (бухгалтерской) отчетности важен вопрос, каким образом в процессе оценки рисков аудируемым лицом руководство выявляет риски, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности, определяет их значение, оценивает вероятность их возникновения и принимает решение относительно того, как управлять ими. 3. Функционирование информационных систем, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечивается: а) техническими средствами; б) программным обеспечением; в) персоналом; г) соответствующими процедурами; д) базами данных. Большинство информационных систем активно использует компьютерные средства и информационные технологии. Составной частью информационных систем является система информирования персонала, которая обеспечивает понимание сотрудниками обязанностей и ответственности, связанных с организацией и применением системы внутреннего контроля в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности. Система информирования обеспечивает понимание персоналом роли своего участия в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, того, каким образом его действия в информационной системе связаны с работой других сотрудников, а также понимание способов доведения до руководителей соответствующего уровня информации о каких-либо исключительных ситуациях. 4. Контрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются, например, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей аудируемого лица. Контрольные действия, осуществляемые вручную или с применением информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях. Обычно контрольные действия, которые могут иметь отношение к целям аудита, могут быть сгруппированы по следующим категориям методов и процедур: а) проверка выполнения. б) обработка информации. в) проверка наличия и состояния объектов. г) разделение обязанностей. Наделение разных сотрудников полномочиями санкционирования операций (выдачи разрешения на совершение операции), регистрации операций в учете и хранения активов имеет целью уменьшить возможность совершения и утаивания ошибки или недобросовестных действий в процессе обычного выполнения персоналом своих обязанностей. 5. Мониторинг средств контроля Важной обязанностью руководства является создание и поддержание системы внутреннего контроля в режиме непрерывной работы. Мониторинг средств контроля включает наблюдение за тем, функционируют ли они и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости, и может включать такие мероприятия, как наблюдение руководства за тем, своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками, оценка внутренними аудиторами соответствия действий персонала, занимающегося продажами, политике аудируемого лица в отношении определенных условий договоров с покупателями, осуществление надзора за соответствием действий персонала политике аудируемого лица в области этики или деловой практики. Разделение системы внутреннего контроля на 5 элементов предоставляет аудиторам удобный подход для анализа того, каким образом различные элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица могут влиять на аудит. Такой подход необязательно отражает то, каким образом аудируемое лицо организовало и применяет систему внутреннего контроля. Аудитору важно установить, что конкретные средства контроля эффективно предотвращают или выявляют и устраняют существенные искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета или случаях раскрытия информации.

11. Проблемы стандартизации и унификации подходов к структуре элементов системы внутреннего контроля в различных видах бизнеса.

Cтандартизация и унификация методов контроля являются средствами достижения задач, которые ставятся перед подразделениями внутреннего аудита.

С одной стороны, это очень полезная процедура, поскольку создается единая методологическая база проведения проверок и контроля рисков, позволяющая осуществлять централизованно мониторинг результатов работы и постановки контрольных процедур.

стандартизация – это вид деятельности по установлению правил и характеристик в целях их добровольного многократного использования, направленная на достижение упорядоченности в сферах производства и обращения продукции и повышение конкурентоспособности продукции, работ или услуг.

(НА ПРИМЕРЕ БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ)

Всеобъемлющие процессы глобализации, обозначившие необходимость консолидации, конвергенции, а также выработки единых подходов по разного рода направлениям, дали новый толчок к развитию стандартизации в экономической среде. Ряд крахов, практически приведших к экономическим коллапсам в нескольких странах, обозначили проблему качества деятельности организаций, особенно в финансовой сфере, в т.ч. банковской. С нашей точки зрения, слабым звеном оказалась неэффективность государственных и внутрифирменных систем контроля, отсутствие действенного механизма их взаимодействия и соответствующего методологического аппарата, позволяющего проводить мониторинг единой системы в целом и своевременно реагировать на изменения.

Принимая во внимание вышеизложенные проблемы, как в отдельных странах, так и на международном уровне, была развернута глобальная работа по созданию единых норм, требований (т.е.по сути стандартов) деятельности финансовых институтов.

По нашему мнению, требуется реализация интегративного подхода, когда стандарты, отражающие процессы деятельности организации, становятся базовым звеном взаимосвязанного непрерывного механизма системы контроля, соединяющей в себе интересы государственного и внутрифирменного контроля, учитывающие мировою тенденцию в конкретной области деятельности.

Первым шагом в этом направлении можно считать разработку стандартов качества деятельности банков.

Предполагается, что они объективно отражают работу как конкретного банка, так и состояние банковской системы в целом. Тем самым они позиционируются как

универсальный, «прозрачный» инструмент, позволяющий проводить внутренний (самооценку) и внешний контроль (государственный и аудиторский, добровольную сертификацию).

Применение стандартизации в конкретной области банковской деятельности обусловлено как минимум двумя факторами: частотой изменения действующего законодательства и высокой внутренней конкуренции. Это обязало взять курс на постоянное улучшение качества банковских систем и процессов.

С нашей точки зрения банковские стандарты качества деятельности удовлетворяют потребностям процедурного представления менеджмента и могут быть приняты

в качестве единой методической базы планирования и контроля. Сочетание элементов исследования и воздействия в данных стандартах представляет собой не что иное, как универсальную модель процедуры менеджмента организации на разных этапах жизненного цикла, включая перспективу качественного роста процессов. Кроме того, наличие нескольких уровней качества процессов способствует решению вопросов не

только организационно-административной направленности, но и достижению учебно-методических целей освоения конкретных процедур управления и контроля топ менеджерами.

Подходы к стандартизации процессов

Улучшение качества работы банков должно включать в себя целый ряд направлений, в том числе повышение качества управления. Переход системы управления банком от структурно -функциональной к процессно-ролевой технологии требует изменения подходов к построению систем внутреннего контроля. При переходе к процессному управлению появляются специфические требования к контролю, управлению рисками, изменяется процесс планирования. Эти нюансы перехода необходимо осознать как самим банкам, так и регулирующим органам.

 

Следовательно, если мы хотим стандартизовать процессы управления рисками и внутреннего контроля для российских банков, то необходимо:

• изучить широкий опыт стандартизации внутренних банковских процессов в других странах и отраслях, составить план внедрения таких стандартов, провести массовое обучение специалистов тех банков, которые не имеют широких возможностей самостоятельного доступа к международной базе знаний;

• определить перечень аспектов, неурегулированных однозначно в международной практике или вообще остающихся неформализованными, но актуальными;

• четко определить конечный перечень местных технологических и законодательных особенностей, которые следует учесть при адаптации международных стандартов.

12. Принципы внутреннего контроля и их осознание лицами, принимающими решения.

Критерием эффективности системы внутреннего контроля служит соблюдение принципов внутреннего контроля организации.

1. Принцип ответственности.

2. Принцип сбалансированности (сбалансированность означает, что субъекту нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения).

3. Принцип подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации.

4. Принцип своевременного сообщения об отклонениях.

5. Принцип ущемления интересов (необходимо создавать специальные условия, при которых любые отклонения ставят какого-либо работника или подразделение организации в невыгодное положение и побуждают их к урегулированию проблем).

6. Принцип интеграции (при решении задач, связанных с контролем, должны создаваться надлежащие условия для тесного взаимодействия работников функциональных различных направлений).

7. Принцип заинтересованности администрации.

8. Принцип компетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля. Принцип компетентности состоит в проявлении контролером высокого уровня знаний при контроле финансово-хозяйственной деятельности, а также предполагает обязательное пополнение багажа знаний через курсы повышения квалификации, семинары, тренинги, необходимо постоянно быть в курсе всех последних изменений в законодательстве, изучать опыт и новые методы контроля, стремиться к повышению профессионализма.

9. Принцип соответствия (степень сложности системы внутреннего контроля должна соответствовать степени сложности подконтрольной системы).

10. Принцип постоянства (адекватное постоянное функционирование системы внутреннего контроля позволит вовремя предупреждать о возможности возникновения отклонений).

11. Принцип приемлемости методологии внутреннего контроля (означает целесообразное распределение контрольных функций, целесообразность программ внутреннего контроля, а также применяемых методов).

12. Принцип непрерывности развития и совершенствования (со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают).

13. Принцип приоритетности (абсолютный контроль над обычными незначительными операциями не имеет смысла и будет только отвлекать силы от более важных задач).

14. Принцип комплексности (нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив контроль только над относительно узким кругом объектов).

15. Принцип согласованности пропускных способностей различных звеньев системы внутреннего контроля.

16. Принцип оптимальной централизации (динамичность, устойчивость, непрерывность функционирования системы обусловливаются единством и оптимальным уровнем централизации оргструктуры организации).

17. Принцип единичной ответственности (во избежание безответственности недопустимо закрепление отдельной функции за двумя или несколькими центрами ответственности).

18. Принцип функциональных потенциальных имитаций (временное выбытие отдельных субъектов внутреннего контроля не должно прерывать контрольных процессов).

19. Принцип регламента (эффективность функционирования системы внутреннего контроля прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность в организации).

20. Принцип разделения обязанностей.

21. Принцип разрешения и одобрения.

22. Принцип взаимодействия и координации.

Важным аспектом функционирования системы внутреннего контроля является выполнение принципов данной системы, соблюдение которых повысит доверие к ней как внешних пользователей и ревизоров, так и внутренних пользователей данными контроля.

Контроль необходимо осуществлять на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб организации.

Совокупность указанных принципов являетсяоснованием эффективности системы внутреннего контроля.

13. Надзор коллегиальных органов и стратегия компании.

При использовании различных типов организационных структур важное значение приобретают коллегиальные формы работы. Это комитеты, целевые рабочие группы, комиссии, советы, коллегии. Разумеется, эти формы не представляют собой какого-либо обособленного типа структуры. Они могут быть постоянными или временными, иметь неодинаковый статус, уровень предоставляемых полномочий и выполнять разные задачи в организации. Коллегиальные органы нередко наделяются полномочиями принимать определенные решения, осуществлять руководство (или передавать полномочия по осуществлению руководства). Известна практика образования таких органов для выполнения совещательных функций, т. е. представления руководителю любого уровня обоснованного мнения по тому или иному вопросу.

Коллегиальный орган, осуществляющий контроль. Такое организационное звено выполняет по отношению к руководителям главным образом роль органа, дающего разрешение на принятие решений, соответствующих определенным требованиям. Он же осуществляет контроль за выполнением этих решений. Деятельность коллегиальных органов может охватывать различные направления деятельности организации:

1) решения, относящиеся к общей стратегии и политике;

2) акты управления и административные действия;

3) непосредственную исполнительскую деятельность, реализующую принимаемые решения.

В случае, когда большинство акционеров корпорации не знакомы друг с другом, это создает объективные трудности коммуникации между ними.   В корпорации с распыленным владением достаточно большой по составу будет также и группа крупнейших участников, владеющих в сумме контрольным пакетом. Поскольку смена акционеров в корпорациях не затруднена, возможна высокая «текучесть» акционеров, и многочисленные не общающиеся друг с другом акционеры нуждаются в относительно стабильном квалифицированном органе – посреднике, представляющем их интересы перед менеджментом организации. Т.е. коллегиальном органе.  Как правило, стратегические решения принимаются на заседаниях такого органа.

14 Отражение особенностей компании в Положении о системе корпоративного финансового контроля как составляющей СВК.

На примере БАНКА