Бухгалтерский (управленческий) учёт - Курс лекций - Безбородова - 2010 - 110

покупателей и заказчиков, руб.

Справочно:

Остаток непогашенной дебиторской задолженности на 31 декабря планового периода, руб.

Предпоследним шагом разработки бюджета, который необходимо предпринять до того, как организация составит прогнозный баланс, является разработка бюджета движения денежных средств (кассового плана).

Этот бюджет решает две задачи:

1)во-первых, он позволяет определить дополнительные потребности в привлечении заемных средств (в случае, если возникнет нехватка денег);

2)во-вторых, из этого бюджета можно узнать сумму остатка денежных средств на конец периода, необходимую для составления баланса.

81

бухгалтерского учета и планирования деятельности организации применяется метод начислений (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности, предусмотренное Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008). На практике это, в частности, означает, что:

-в плане продаж показывается количество продукции, которая будет отгружена покупателям в том или ином месяце, и сумма выручки от этой реализации;

-в плане закупки материалов отражается график заказа материалов и возникновения задолженности перед поставщиками за эти материалы;

-в плане трудовых затрат - суммы начисляемой за каждый месяц заработной

платы;

-и т.д.

Однако реальное движение денежных средств, как правило, не совпадает с информацией, сформированной по методу начислений.

Например, покупатели могут рассчитываться за отгруженную продукцию по частям в течение нескольких месяцев или, наоборот, предприятие может брать с покупателей предоплату и т.д.

Таким образом, для того чтобы оценить реальные денежные потоки и платежеспособность предприятия, необходимо перейти от метода начислений к кассовому методу, т.е. составить прогноз денежных потоков. Ведь, в принципе, не так уж редка ситуация, когда предприятие рентабельно (т.е. имеет много прибыли по методу начислений), но при этом неплатежеспособно (поскольку отраженная в учете выручка, изза которой сформировано много прибыли, не превращается в приток денег).

Форма бюджета движения денежных средств произвольная, т.е. организация может составлять его по форме, аналогичной форме N 4 бухгалтерской отчетности, либо разработать свою удобную форму.

Завершающим этапом разработки бюджета является составление прогнозного баланса. Для этого используются данные вышеперечисленных бюджетов, а также сведения о начальных остатках отдельных видов имущества и обязательств, которые берутся из отчетного баланса за предшествующий период.

Вопрос 7.6. Понятие статистического и гибкого бюджета. Значение гибкого бюджета для контроля и анализа деятельности предприятия

82

В широкой перспективе рассматриваются решения по совершенствованию поставок в организации (рис. 4).

Рис. 4. Цепочка поставок Это могут быть:

1)Недостаточная деятельность по разработке и совершенствованию продукции или процессов производства;

2)Неэффективный технологический процесс;

3)Отсутствие в компании практики переподготовки и обучения работников;

4)Неадекватное распределение человеческих и технологических ресурсов на выполнение заказов;

5)Чрезмерная загруженность производственных мощностей из –за большого количества спешных заказов.

Вопрос 7.7. Корректировка бюджетных данных с учетом фактического выпуска продукции

С помощью гибкого бюджета четко обозначается связь между статичным бюджетом и фактическими результатами. Пример в табл. 5.

84

Формула гибкого бюджета: Средние переменные затраты Х Количество произведенных единиц + Бюджетные постоянные затраты. Данные гибкого бюджета в табл. 6.

На основе вышеприведенного гибкого бюджета рассчитывается бюджет любого уровня производства. Для получения бюджетных сумм переменные затраты на единицу умножаются на 19 100 единиц.

Информация о постоянных общепроизводственных расходах переносится из гибкого бюджета (табл. 7). Как показывает данный отчет, фактические затраты превысили бюджетные в течение года только на 540 руб. или меньше, чем на 0,3 %.

85

Общезаводские расходы

Переменные

Если фактические затраты выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным.

Отклонения подразделяют на три вида:

−отклонения затрат прямых материалов;

−отклонения прямых трудовых затрат;

−отклонения общезаводских расходов.

Отклонения затрат прямых материалов

Общие отклонения затрат прямых материалов определяется как разница между

фактическими и нормативными затратами прямых материалов: Фактическое количество Х Фактическая цена –Нормативное количество Х Нормативная цена

Данное общее отклонение может быть разложено на две части: отклонение по цене и отклонение по количеству.

Отклонение по цене прямых материалов = (Фактическая цена – Нормативная цена) Х Фактическое количество.

Отклонение по количеству прямых материалов = (Фактическое количество – Нормативное количество) Х Нормативная цена.

Отклонение прямых трудовых затрат.

Общие отклонения прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенный объем продукции за исключением брака (как окончательного, так и исправимого).

Общее отклонение прямых трудовых затрат = Фактические часы Х Фактическая ставка оплаты –Нормативные часы Х Нормативная ставка оплаты труда.

Необходимо знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая часть – изменением ставок оплаты труда.

Отклонение по ставке оплаты прямого труда = (Фактическая ставка – Нормативная ставка) Х Фактические часы.

86

Отклонение по производительности прямого труд = (Фактические часы – Нормативные часы) Х Нормативная ставка оплаты труда.

Отклонение общепроизводственных расходов.

Анализ отклонений общепроизводственных расходов проводится в несколько этапов. Сначала вычисляется общее отклонение общепроизводственных расходов, которое определяется как разница между фактическими ОПР и нормативными ОПР, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР. Затем общие отклонения подразделяются на две части: контролируемое отклонение ОПР и отклонение по объему.

Пример.

Фирма произвела в течение месяца 180 единиц продукции Х. Трудоемкость изготовления единицы Х – 24 часа.

Нормативные переменные ОПР планировались в размере 5,75 руб. на 1 час прямого труда, постоянные в размере 1 300 руб. за месяц. Фонд рабочего времени составляет 400 часов прямого труда.

Фактические понесенные ОПР за месяц составили 4 100 руб. Из исходных данных нормативные коэффициенты ОПР составляют:

−переменных – 5,75 на 1 час;

−постоянных – 1300 : 400 = 3,25 руб. на 1 час прямого труда;

−общий коэффициент ОПР = 5,75 + 3,25 = 9 руб. на 1 час прямого труда.

Общее отклонение ОПР: Фактические ОПР 4 100 руб. Минус нормативные ОПР, отнесенные на произведенную продукцию (за исключением брака).

9 руб. / час Х 180 ед. Х 24 часа / ед. = 3 888 руб.

Общие отклонения должны быть разделены на две части.

Контролируемое отклонение ОПР представляет разницу между фактическими ОПР и бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства.

Минус планируемые ОПР (гибкий бюджет) для 180 единиц Х. Переменные ОПР

87

Отклонение ОПР по объему определяется как разница между бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на производимую продукцию по нормативным коэффициентам.

Минус начисленные ОПР (180 ед. Х 24 час / ед.) Х 9 руб. / час 3 888 руб.

Отклонение ОПР по объему является благоприятным, так как фактически было произведено продукции больше, чем предполагалось исходя из фонда рабочего времен:

400 часов : 24 час / ед. = 167 ед. Х.

Общее отклонение в сумме равно контролируемому отклонению и отклонению по объему (316) + 104 = (212) [3].

Список литературы

2.Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд./ пер. с англ. –

СПб.: Питер, 2008. – 1008с.

3.Друри К. Управленческий учет для бизнес – решений: Учебник/ Пер. с англ. – М.:

ЮНИТИ –ДАНА, 2003. – 655с.

4.http://window.edu.ru/window_catalog/pdf2txt?p_id=5318&p_page=3

88

Тема 8. Организация бухгалтерского управленческого учета

План.

8.1.Организационные аспекты управленческого учета, самостоятельно определяемые предприятием: принципы классификации затрат и степень их детализации; увязка мест возникновения затрат с центрами ответственности; степень детализации рабочего плана счетов в учетной политике; выбор системы, в рамках которой осуществляется управленческий учет.

8.2.Необходимость выделения счетов бухгалтерского управленческого учета из общей системы бухгалтерских счетов. Возможные варианты организации буу и взаимодействие его с системой финансового учета.

8.1.Организационные аспекты управленческого учета, самостоятельно определяемые предприятием: принципы классификации затрат и степень их

детализации; увязка мест возникновения затрат с центрами ответственности; степень детализации рабочего плана счетов в учетной политике; выбор системы, в рамках которой осуществляется управленческий учет

Динамическое изменение правил ведения бизнеса в России, обусловленное насыщением рынка товарами и услугами, приводит к обострению конкуренции между производителями. Необходимость успешного конкурирования ставит перед руководителями предприятий задачи усовершенствования многих внутренних процессов: снижения себестоимости продукции.

Среди различных задач, кроме дорогостоящих технологических факторов, таких как приобретение оборудования, помещений, транспорта, есть задачи только управленческого плана. В результате чего возникает объективная необходимость определять предприятием принципы классификации затрат и степень их детализации; увязка мест возникновения затрат с центрами ответственности; степень детализации рабочего плана счетов в учетной политике; выбор системы, в рамках которой осуществляется управленческий учетвведение строгого и оперативного учета материальных ценностей. Одним из методов решения названных проблем учета затрат является проведение их управленческого анализа, который требует от специалиста следующих действий:

89

- описание существующей информационной (бухгалтерской) системы организации;

-определение требований к необходимой управленческой информации;

-построение формализованной системы, способной обеспечить менеджеров необходимой информацией;

-построение системы управленческой отчетности;

-построение системы внутрипроизводственного анализа;

-построение системы финансового планирования.

Управленческий подход графически интерпретирован на рисунке 1.

Центр ответственности 1 Руководитель центра

Центр ответственности 2 Руководитель центра

Совокупность отчетов и сводок с заданным уровнем детализации

Рис.1 Управленческий подход к формированию системы управленческого анализа В дополнении к нему необходимо отнести анализ пред производственной, производственной и пост производственной стадий. При этом могут использоваться счета

как финансового учета (20-29), так и отдельные счета управленческого учета (30 – 37). Однако все их объединяет аналитический состав затрат (рис. 2, 3, 4).

Учет затрат по местам их возникновения — второе возможное правление организации учета производственных издержек.

Место возникновения затрат — это структурное подразделение предприятия, которому организуется планирование, нормирование и учет издержки; производства для контроля и управления затратами произведенных ресурсов.

Местами возникновения затрат могут являться: рабочие места, участки, бригады, цехи,

отделы предприятия и т.п.

90